Аудит финансовых вложений.

2.2 Информационная база аудита финансовых вложений

Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:
 документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;
 бухгалтерскую отчетность (Приложения Г и Д);
 приказ об учетной политике организации;
 регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
 первичные документы по отражению финансовых вложений.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
 порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;
 рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;
 применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляеых бухгалтерией организации;
 документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений;
 перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации;
 формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.
В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы-ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 08 «Капитальные вложения» (субсчет «Вложения в ценные бумаги»), 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных объектов аудита и документов, их подтверждающих, являются первичными документами, без которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим обазом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности, и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.
Предварительно нами было проведено анкетирование возможности проведения аудиторской проверки у заказчика (Приложение А). Согласно проведенному анкетированию установлено, что аудитору не следует отказываться от проведения проверки, поскольку он может провести ее в установленные сроки. Далее был составлен общий план аудиторской проверки (Приложение Б).
Согласно Приложению Б планируемая аудиторская проверка будет в себя включать следующие этапы:
определение достоверности первичных документов, порядка и последовательности их заполнения;
проверку правильности учета финансирования;
обобщение материалов аудита и оформление его результатов актом проверки;
формулировку выводов и предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений, повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности Заказчика.

2.3 Проверка правильности учета финансовых вложений

Согласно учетной политике ЗАО «Управляющая компания «Тройка Диалог» долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются в учете по отдельным субсчетам счета 58. Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг отражаются на счете 26. Ценные бумаги, по которым можно определить рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости согласно ПБУ 19/02. Оценка цнных бумаг при их реализации или ином выбытии определяется методом ФИФО.
В процессе аудита краткосрочных финансовых вложений ЗАО «Управляющая компания «Тройка-Диалог» необходимо проверить:
правильность ведения аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.) При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о финансовых вложениях в объекты на территории РФ и за рубежом;
правильность составления бухгалтерских записей, а также соответствие записей в первичных документах по счету 58 записям в журнале-ордере и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) (табл. 3);

Таблица 3 Ведомость проверки правильности составления бухгалтерских записей
Содержание операции Бухгалтерские записи Должны быть Исправления
Д-т К-т Сумма, указанная в первичных документах Сумма, указанная в ж/о (+, -) Д-т К-т сумма Д-т К-т сумма
Приобретение акций 58 51 510 200 510 200 - 58 51 510 200 - - -
Оприходование поступивших акций 58 76 510 200 510 200 - 58 76 510 200 - - -
Начисление процентов по акциям 76 91 1 240 500 1 240 500 - 76 91 1 240 500 - - -

Вывод: Согласно данным таблицы 3 отклонений не обнаружено.

правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных ценных бумаг отличается от номи¬нальной стоимости, то разница между покупкой и номинальной сто¬имостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости (табл. 4);
правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бу¬маг. Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бу¬маг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58.

Таблица 4 Ведомость проверки правильности списания разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг
Вид ценных бумаг Номинальная стоимость Покупная стоимость Разница, подлежащая списанию Бухгалтерские записи Должны быть Исправления
Д-т К-т сумма Д-т К-т сумма Д-т К-т сумма
Акция 120 000 130 000 10 000 76 51 10 000 76 51 10 000 - - -

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что учет разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг ведется в соответствии с действующим законодательством.
Приобретенные у других предприятий акции и облигации отра¬жаются в учете ЗАО «Управляющая компания «Тройка-Диалог» по фактическим затратам на их приобретение. Пога¬шаются (выкупаются) акции по их номинальной стоимости, поэтому ревизор обращает внимание на правильность отражения на счетах бухгалтерского учета разницы между покупной и номинальной стои¬мостью акций и доходов по ценным бумагам.
Проверке были подвергнуты операции по приобретению и продаже ценных бумаг. В связи с этим была изучена правильность бухгалтер¬ских записей, отражающих движение ценных бумаг (58, 76, 91), а также обоснованность отражения дивидендов и доходов, получа¬емых по ценным бумагам на счетах 51,76,99. Аудитор, осуществляющий провер¬ку в акционерном обществе, должен обладать достаточными знани¬ями в области экономики и права, хорошо знать акционерное зако¬нодательство.





2.4 Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям

Финансовые вложения ЗАО «Управляющая компания «Тройка-Диалог» подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы аудита финансовых вложений 4
1.1 Финансовые вложения и их значение для развития инвестиционной компании 4
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых вложений 6
1.3 Значение и задачи аудита финансовых вложений 8
2 Аудит финансовых вложений в инвестиционной компании «Тройка диалог» 10
2.1 Характеристика компании «Тройка диалог» 10
2.2 Информационная база аудита финансовых вложений 14
2.3 Проверка правильности учета финансовых вложений 16
2.4 Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям 19
2.5 Реализация результатов аудиторской проверки и разработка рекомендаций по их устранению. 24
Заключение 27
Список использованных источников 29
Приложения 31



Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение приобретает желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.
Акционерная собственность это закономерный этап в развитии частной собственности, поскольку современный уровень технологического развития производства, его масштабы привели к необходимости организации производственного процесса на основе добровольного участия акционеров.
Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества лиц, включая тех, кто сам в силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для «перелива» капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.
Все это подчеркивает актуальность выбранной мною темы.
Целью написания данной курсовой работы является проверка правильности ведения учета финансовых вложений конкретной организации.
Общей цели подчиняются следующие задачи:
 изучение сущности и классификации финансовых вложений;
 исследование нормативно-правового регулирования аудита финансовых вложений;
 проверка правильности учета финансовых вложений;
 проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.
Объектом проводимого в данной курсовой работе исследования является ЗАО «Управляющая компания «Тройка диалог».


1 Теоретические основы аудита финансовых вложений

1.1 Финансовые вложения и их значение для развития инвестиционной компании

В условиях становления рыночных отношений важным объектом учета являются финансовые вложения, которые представляют собой инвестиции (вложение финансовых, основных, нематериальных и про¬чих активов) в акции, облигации и другие ценные бумаги, в долю устав¬ного капитала других предприятий, а также дебиторскую задолжен¬ность в виде предоставления займов другим предприятиям и организа¬циям.
Цель финансовых инвестиций получение дохода и сохранение капитала от обесценивания, что в условиях высокого уровня инфля¬ции, характерного для нынешнего состояния экономики, имеет нема¬ловажное значение. [3]
Финансовые вложения позволяют предприятиям самим распоряжаться своими средствами, контролировать и регулиро¬вать свою хозяйственную деятельность, обеспечивать процесс расши¬ренного воспроизводства, пополнение основных и оборотных фондов, увеличивать объемы капитального строительства, а также направлять значительную часть средств на благоустройство социально-культур¬ной сферы и удовлетворение нужд своих работников. [5]
Долгосрочные финансовые инвестиции это затраты предприя¬тия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный ка¬питал других предприятий, процентные облигации, долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязательства и т.п. Финансовые инвестиции осуществля¬ются на длительный срок с целью участия в распределении прибыли, получения дивидендов и процентов. Краткосрочные финансовые вложения это финансовые влжения в ликвидные ценные бумаги, т.е. в краткосрочные казначейские обязательства, облигации и т.п.
Перечень объектов аудита финансовых вложений следует из состава финансовых вложений, определяемого согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" и МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности". Отметим, что в МСФО вместо термина "финансовые вложения" используется понятие "финансовые инструменты", вследствие реализации которых образуются "финансовые активы" и "финансовые обязательства". Соответствующие определения раскрываются в МСФО 32. [13]
Несмотря на различия терминологии в российских и международных нормативных актах, в качестве объектов аудита финансовых вложений следует принять финансовые вложения согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" и соответствующие им финансовые активы, выделенные в МСФО (табл. 1).
Признаваемые в МСФО финансовыми активами денежные средства, дебиторская задолженность (за исключением приобретенной по договору цессии), производные ценные бумаги являются объектами аудита отчетности, сформированной в соответствии только с требованиями МСФО. [13]
Согласно МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" эквивалент денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные вложения, подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости, легко обратимые в денежные средства. Эквиваленты денежных средств по МСФО адекватны краткосрочным финансовым вложениям. [3]

Таблица 1 Состав финансовых вложений и финансовых активов
Объекты учета ПБУ МСФО
19/02 20/03 27 28 31 32, 39
Ценные бумаги
Долевые ценные бумаги (кроме собственных акций, выкупленных у акционеров)
Долговые ценные бумаги (кроме собственных векселей и эмитированных облигаций)
Производные ценные бумаги +


+ +


+

+
Предоставленные займы
Займы другим организациям
Займы физическим лицам + +
+
клады в уставные (складочные) капиталы других организаций
Вклады дочерних хозяйственных обществ (компаний)
Вклады зависимых (ассоциированных) хозяйственных обществ (компаний) +

+ +

+
Денежные средства и их эквиваленты
Денежные средства
Депозитные вклады в кредитных организациях
Прочие эквиваленты денежных средств
+ +
+

+
Вклады организациитоварища по договору простого товарищества (совместной деятельности) + + +
Дебиторская задолженность
Приобретенная на основании уступки права требования задолженность
Прочая задолженность + +

+

Отчетность, составленная по российскому законодательству, не предусматривает выделение признаков, характеризующих в отчетности по МСФО показатели финансовых вложений, таких категорий, как:
- торговые;
- удерживаемые до погашения;
- предназначенные для продажи. [1]
Принимая во внимание изменения группировок финансовых вложений в МСФО 39, следует обеспечить выделение группы финансовых вложений, оцениваемых по справедливой стоимости. Таким образом, в аналитическом учете российских организаций, применяющих МСФО, необходимо предусмотреть признаки, позволяющие получить сведения о названных выше группах финансовых вложений.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых вложений

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для целей указанного Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. [9]
Эти цели достигаются посредством проведения аудиторских проверок, которые являются не менее сложными, чем ведение бухгалтерского учета. Для разработки и составления плана проверки правильности ведения бухгалтерского учета и налогообложения по конкретным хозяйственным операциям, отдельным участкам учета, либо в целом по организации за определенный период, необходимо досконально знать действующее законодательство и уметь применять его в конкретных условиях.
Самым распространенным вариантом обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки действующему законодательству является использование нормативно-правовых справочных баз в электронном виде. Однако вследствие больших массивов получаемой с помощью этих баз информации, их использование часто создает неудобства по систематизации полученной информации в нужном аспекте и отнимает много времени. [9]
При проведении аудиторской проверки финансовых вложений необходимо учитывать следующие нормативные документы:
Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I и II). Глава 7: Ценные бумаги. Федеральный закон от 30.11.94г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [2]
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [5]
О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.96г. 39-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.02г. 185-ФЗ). [8]
Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг. Федеральный закон от 29.07.98г. 136-ФЗ. [9]
О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 05.03.99г. 46-ФЗ. [7]
О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96г. 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [6]
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина России от 10.01.2000г. 50. [11]
Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.02г. 126н. [13]
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95г. 49.

1.3 Значение и задачи аудита финансовых вложений

Главной целью любой аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих. [1]
В процессе своей деятельности аудиторским организациям необходимо иметь определенное методическое обеспечение по вопросам аудиторских проверок, которое включает в себя определенную систему приемов и процедур проверки законности и обоснованности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операций.
Основной целью аудиторской проверки финансирования является получение достоверности информации о наличии и движении финансовых ресурсов. [14]
Среди основных задач аудита финансовых вложений можно выделить следующие:
 проверка состояния учета и контроля наличия финансовых вложений;
 проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства;
 проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения. [1]
К основным способам документального контроля, применяемым при аудиторской проверке финансовых вложений, можно отнести:
 формальную и арифметическую проверку документов;
 юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;
 сплошное и выборочное наблюдение;
 оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета [15]

1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I и II). Глава 7: Ценные бумаги. Федеральный закон от 30.11.94г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография. - Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2000. - 298 с.
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95г. 49.
5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96г. 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
7. О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 05.03.99г. 46-ФЗ.
8. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.96г. 39-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.02г. 185-ФЗ).
9. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон Российской Федерации
10. Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг. Федеральный закон от 29.07.98г. 136-ФЗ.
11. Официальный текст МСФО. Интернет-сайт: www.iasb.org.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина России от 10.01.2000г. 50.
13. Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.02г. 126н.
14. Сборник методических материалов к научно-методической конференции "Аудит в соответствии с МСА". - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. - 440 с.
15. Шурыгин А.В. Процедуры получения аудиторских доказательств при аудите финансовых вложений. Проблемы развития финансово-экономических отношений на современном этапе. Сборник материалов международной научной конференции, 25 - 26 марта 2003 г. / Нижегородский госуниверситет, финансовый факультет; Финансовая академия "Элита". - Н. Новгород, 2003. - С. 315 - 318.