Аудит материально-производственных запасов на примере предприятия ООО «Строй-сервис».

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Управление материально - производственными запасами играет значительную роль в повышении эффективности функционирования предприятий, повышения их конкурентных позиций на рынке. При этом, данная функция управления носит комплексный, системный характер, от качества реализации которой во многом зависит эффективность производственной деятельности и компании в целом.
В настоящее время учет наличия и движения материально-производственных запасов на складах осуществляется в натуральном (физический вес), условно-натуральном (кондиционный вес) и стоимостном измерении (по фактической себестоимости приобретения) без включения в себестоимость сырья расходов по технологическим операциям его подработки. Характер применяемых вариантов учета предопределяет отражение движения и использования сырья, выхода полуфабрикатов только в оперативно-производственном учете в натуральных и условно-натуральных единицах, в то время как выпуск конечной готовой продукции и списание затрат в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости. Такой порядок означает отказ от применения счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и бухгалтерского контроля за наличием и движением полуфабрикатов, процессом нарастания их стоимости в технологически обособленных переделах, незавершенном производстве.
Отсутствие отраслевых методических рекомендаций, внутренних стандартов учета и оценки материальных ресурсов и затрат не позволяет реально отражать имеющийся в организации запас материальных ресурсов в местах хранения и технологического отлеживания, поскольку не регламентирован порядок принятия к учету поступающего сырья, калькулирования его на стадии складского хранения и подработки перед отпуском в производство, документирования и оценки выхода полуфабрикатов из каждого производства и передачи их в последующий передел. Осуществляемый таким образом бухгалтерский учет материальных ресурсов исследуемой отрасли промышленности не выполняет своих функций (информационной, контрольной и аналитической). В этой связи объективно возникает потребность теоретического осмысления основных положений по учету материальных ресурсов и затрат и разработки общедоступной, комплексной и интегрированной методики их учета, которая объединяла бы данные бюджетирования и контроля.
Таким образом, неразработанность ряда принципиальных вопросов методики учета материальных ресурсов, наличие организационно-методических предпосылок создания научно обоснованной системы бухгалтерского учета, практическая востребованность современных методик планирования, учета и контроля использования исходного сырья и полуфабрикатов по технологически обособленным производственным подразделениям определили выбор темы работы, ее цель, предмет, объект и содержание основных направлений исследования.
Степень изученности проблемы. Весомый вклад в исследование методологии и организации учета управления материальными затратами внеслиследующие отечественные и зарубежные ученые: Р.А. Алборов, И.А. Басманов,П.С. Безруких, Н.Г. Белов, А.Я. Важов, Б.И. Валуев, Н.Д. Врублевский, К.Друри, В.И. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.А. Кокорев, Г.В. Максимова, Е.А.Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, А.И. Павлычев, Дж. Рис, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, М.В.Ткач, Л.И. Хоружий, Ч.Т. Хорнгрен, Н.Н.Хорохордин, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Г.Г. Шильникова, В.Г.Широбоков, М.Я. Штейнман, Р. Энтони, А. Яругова и другие.
Проблемы информационного обеспечения рассматривали такие ученые,как М.А. Вахрушина, А.А. Землянский, В.А. Ерофеева, К.Н. Нарибаев, В.И.Осипов, Н.Н. Погостинская и другие. Между тем особенности рыночных отношений и необходимость повышения экономической эффективности производства предъявляют все более высокие требования к формированию учетно-контрольной информации о материально-производственных ресурсах мукомольно-крупяного производства. Отдавая должное вкладу этих ученых, необходимо отметить, что проводимые исследования не охватывают всего комплекса вопросов учета и контроля материально-производственных ресурсов и взаимосвязи учетной информации с управлением в отраслевом разрезе. В частности, недостаточно систематизировано информационное обеспечение внутрипроизводственного контроля, полностью не раскрыты проблемы практического использования наиболее эффективных методов и систем учета и контроля материально- производственных ресурсов в мукомольно-крупяном производстве.
Цель и задачи сследования. Целью дипломной работы является уточнение и дополнение теоретико-методических положений и разработка практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и контроля материально-производственных ресурсов, направленных на совершенствование процесса управления современным предприятием.
Следовательно, задачами дипломной работы являются:
1. Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать их:
 Сущность;
 Классификацию;
 Оценку;
 Нормативно-правовое обеспечение.
2. Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:
 Документального оформления поступления, выбытия, расходования материалов;
 Учета материалов на складе;
 Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским.
3. Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.
Предметом дипломного исследования являются модели и механизм процесса управления материально - производственными запасами на современном предприятии
Объектом исследования является предприятие ООО «Строй Сервис»
Методологической и теоретической базой исследования служат результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления предприятиями, теории и практики управления запасами.
Исследование проведено с использованием действующих систем и технологий управления запасами, нормативных документов, регулирующих процесс управления предприятиями в сфере управления запасами.
В качестве информационного обеспечения использованы официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, маркетинговых исследований, проведенных специалистами организаций; аналитические обзоры; справки и базы данных РосБизнесКонсалтинга; материалы бухгалтерского отчётности; научные публикации по исследуемой тематике.
Практическая значимость результатов дипломной работы состоит в возможности использования теоретических положений и практических рекомендаций по решению задач, связанных с формированием системы учетно-контрольной информации о материально-производственных ресусах, необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Уточненные и разработанные автором формы первичных документов, учетных регистров наиболее полно отражают величину материальных затрат, динамику и причины изменений. Внедрение содержащихся в дипломной работе теоретических положений в практику работы строительных предприятий сервиса будет способствовать повышению эффективности использования учетно-контрольной информации по снижению материальных затрат на производство, обеспечению жизнеспособностипредприятий в условиях рынка.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их понятие и классификация

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) (см. п.10,табл.6) устанавливает следующее: Материально-производственные запасы это часть имущества:
 используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
 предназначенная для продажи;
 используемая для управленческих нужд организации.
Для изучения темы дипломной работы более подробно рассмотрим часть материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
Рассмотрим наиболее общие понятия, необходимые нам для изложения материала. Введение Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ_5/98) (см. п.10, табл.6) изменило официальные трактовки некотрых из них (см. табл.1 ).
Таблица 1
Основные понятия по учету материалов
№ п/п Понятие Определение Источник
1 Имущество предприятия Все хозяйственные средства предприятия: внеоборотные и оборотные средства [24, с.16]
2 Оборотные средства Часть материально-производственных запасов, используемая в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы включаются готовая продукция и незавершенное производство. [21, с. 6]
3 Предметы труда Оборотные средства предприятия [36, с. 47]

Т.о. рассматриваемые нами материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средстами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.
Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:
1) назначение и роль их в процессе производства;
2) технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
На основании вышесказанного и для наглядности группировок производственных запасов составим обобщающую схему (см. рис.1)
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).
На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства (см.табл.2 ).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 6
1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их понятие и классификация 6
1.2.Оценка материально-производственных запасов.
Понятие о номенклатуре 12
1.3.Методы и особенности процесса учёта материальных ценностей 17
2.БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА ПРИМЕРЕ
ООО «СТРОЙ СЕРВИС» 38
2.1. Краткая и технико-экономическая характеристика предприятия 38
2.2. Первичная документация по учёту товарно-материальных запасов 49
2.3. Документальное оформление поступления и выбытия материальных 51
ценностей 51
2.4. Синтетический учёт материалов 57
2.5. Учет материалов на складах предприятия и бухгалтерии 58
2.6. Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, 65
оформления и отражения ее результатов 65
3.АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТОВАРНО-ИАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ООО «СТРОЙ-СЕРВИС» 69
3.1 Анализ учета МПЗ в ООО «Строй Сервис» 69
3.2. Аудиторская проверка состояния складского учета и обеспечения 79
сохранности товарно-материальных ценностей 79
3.3. Основные недостатки учета материально-производственных запасов 90
3.4. Рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и анализа. Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов 93
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 103
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 108
ПРИЛОЖЕНИЯ 112

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 мая 2002 - № 21- С. 93-96
2. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россиской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. от 24 марта 2000 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н
7. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: ИКЦ «Март», 2004. 245 с.
8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 583 с.
9. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 606 с.
10. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Норма, 2005. 358 с.
11. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. М.: Экономика, 2005. 210 с.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: ННД «Филин», 2004. 238 с.
13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: ННД «Филин», 2006. 302 с.
14. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. 510 с.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки). М.: "Налоги и финансовое право", 2005. 405 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. В.П. Астахова. М.: ИНФА М, 2004. 640 с.
17. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. 476 с.
18. Глушков Р.С. Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита. М.: Север Т, 2004. 357 с.
19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2005. 522 с.
20. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях - М.: Финансы и статистика, 2004 800 с.
21. Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2005. 320 с.
22. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2004. 550 с.
23. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2007. 460 с.
24. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО «Инкосаудит», 2004. 300 с.
25. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. 310 с.
26. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. М.: ООО «Нитар альянс». - 2005. 507 с.
27. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. М.: Юрмат, 2004. 640 с.
28. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. М.А. Булашова. М.: Издательство «Экзамен», 2006. 256 с.
29. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Астахова М.: Издательство «МарТ», 2004. 448 с.
30. Черепанов Г.С. Практический аудит. Учебное пособие. М.: Майский, 2003. 300 с.
31. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит. - М.:«Инфра-М», 2004. 233 с.
32. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 1. с. 35 36.
33. Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. 2004. - №4. С. 36 40.
34. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. // Экономика и жизнь. 2003. - № 3. - с. 3-10.
35. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 8. - с. 26-34.
36. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. // Главбух. 2002. - № 1. - с. 4-11.
37. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. // Бухгалтерский учет. 2003. - специальный выпуск - с. 36.
38. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 8. - с. 15-22.
39. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. // Бухгалтерский учет. 2003. - № 1. - с. 40-45.
40. Луговой В.А. Учет производственных запасов. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - с. 39-44.
41. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 5. - с. 3-8.
42. Сумин П.П. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. - № 3(4). - с. 49-54.
43. Овсийчук М.Ф. Аудит // Аудитор. - 2002. - №311. с. 23 32.
44. Петров В. В. Учет материально производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 18. С. 21 29.