Аудит расчета по заработной плате.

5. Методика аудита заработной платы

В ходе аудиторской проверки правильности начисления оплаты труда, ау-дитор должен проверить;
-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на дну и ту же дату.
При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен прове-рить:
-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников
предприятия;
-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания ак-ционеров, учредителей;
-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), с этой целью проверя-ется:
-правильность определения налогооблагаемой базы;
-правомерность применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ;
-своевременность удержания и перечисления НДФЛ, а также предоставле-ние в налоговые органы сведений о полученных доходах работниками органи-зации.
Кроме того, в ходе аудиторской проверки проверяются расчеты по едино-му социальному налогу (ЕСН), а именно, правильность исчисления налогообла-гаемой базы и применения ставок ЕСН, своевременность перечисления ЕСН и предоставления деклараций, правомерность применения регрессивной ставки ЕСН, а также правильность расчета пособий, выплачиваемых из фонда соци-ального страхования.
Приступая к аудиторской проверке, аудитор должен знать не только нор-мативные документы, но должен знать и понимать, что может являться источ-ником информации о проверяемом объекте. При проведении проверки опера-ций по оплате труда источники информации можно разделить на четыре груп-пы.
Первая группа включает в себя унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете. К этой группе относятся следующие доку-менты:
1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);
2. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);
3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);
4. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-
8).
4. Личная карточка (форма № Т-2);
5. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12 или форма № Т-13).
7. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49); Расчетная ведомость (форма № Т-51); Платежная ведомость (форма № Т-53).
6. Лицевой счет (форма № Т-54).
7. Расходные кассовые ордера
8. Кассовая книга
9. Авансовые отчеты
Вторая группа источников включает в себя учетные регистры, используе-мые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с пер-соналам организации, в том числе:
1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер N 1.
3. Журнал-ордер N 2.
4. Журнал-ордер N 10.
5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
5. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".
6. Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы».
7. Ведомость № 7 учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Третья группа источников информации включает в себя расчетные ведо-мости по ЕСН, отчеты и декларации, предоставляемые в налоговые органы.
Четвертая группа источников включает в себя различные формы отчетно-сти, формируемые на предприятии, а именно;
1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Соци-альные показатели").
3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необ-ходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения ау-дита.
При проведении аудита операций по оплате труда, последовательность ра-бот можно разделить на три этапа:
Этап 1-Ознакомительный.
Этап 2- Основной.
Этап 3- Заключительный.
Каждый этап проведения аудиторской проверки включает в себя соответ-ствующие вопросы, которые должны быть рассмотрены и проведены аудито-ром.
Ознакомительный этап включает в себя вопросы изучения категорий пер-сонала организации, систем и форм оплаты труда, а также рассмотрение поряд-ка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расче-тов с рабочими и служащими.
Основной этап охватывает наибольший круг впросов, связанных с пра-вильностью начисления основной и дополнительной заработной платы и удер-жаний из нее, оформления первичных документов, соблюдения порядка веде-ния бухгалтерского учета, правомерностью отнесения расходов по оплате труда на себестоимость продукции. Кроме того, большое внимание в ходе этого этапа аудиторской проверки должно уделяться соблюдению налогового законода-тельства.
Для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников штатному расписанию привлекаются сле-дующие документы:
договор с рабочими предприятия;
штатное расписание;
лицевой счет;
табель учета использования рабочего времени;
приказы по личному составу;
наряд на сдельную работу;
ведомость учета выработки;
акт приемки выполненных работ;
рапорт о выработке;
маршрутный лист;
больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.
Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.
По этим документам также сверяются оклады, ставки.
Лицевой счет проверяется на правильность оформления и арифметически сверяется с расчетами и другими первичными документами.
Начисление повременной заработной платы и оклады проверяются с табе-лями, а затем с лицевым счетом.
Необходимо проверить фактическое наличие табелей учета рабочего вре-мени по работникам плавсостава. Как уже отмечалось ранее, по окончании ме-сяца данные по отработанному времени с судов передаются посредством ра-диограмм или же электронной почтой. Затем по мере возможности в отдел кад-ров, а затем и в бухгалтерию должны пересылаться оригиналы табелей учета рабочего времени, заполненные надлежащим образом. Если по административ-ным работникам и работникам, работающим на берегу табеля предоставляются до 3-го числа месяца, следующего за расчетным, то по судам сроки предостав-ления оригиналов табелей могут затянуться до закрытия навигации. Важно ус-тановить на предприятии порядок, при котором лица, ответственные за состав-ление и передачу табелей плавсостава не смогут получить расчет и уйти в от-пуск и оплачиваемые отгулы по окончании навигации д полного расчета перед бухгалтерией до сдачи табелей учета рабочего времени.
При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое вни-мание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов. Проверка расчетов по оплате труда довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор про-водит проверку наиболее значимых расчетов. В ходе работы проводится выбо-рочная проверка расчетов по нескольким людям. Особенное внимание следует уделить оплатам труда, рассчитываемым исходя из среднего заработка, так как все остальные расчеты осуществляются автоматически на основании данных, занесенных бухгалтером, а расчет среднего заработка имеет много нюансов и осуществляется вручную.
Выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно;
- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окла-дам;
- обоснованность и правильность начисления премий по действующим на предприятии Положениям о премировании;
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за брига-дирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.
- правильность начисления заработной платы за неотработанное время и компенсационных выплат, правильность расчета среднемесячного заработка.
Как уже отмечалось ранее, на все виды основной заработной платы в соот-ветствии с Законом РФ от 19.02.93. № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях " начисляется процентная надбавка. Размеры надбавок диф-ференцированы по группам районов и зависят от стажа работы в данной мест-ности. В частности, город Петрозаводск приравнен к району Крайнего Севера и процентная надбавка начисляется в размере от 10% до 50% в зависимости от стажа работы. За каждый год работы в районах приравненных к районам Край-него Севера надбавка начисляется в размере 10%. Также выплачивается всем, независимо от стажа работы, районный коэффициент в размере 15% - эта вы-плата обусловлена районным регулированием оплаты труда. В связи с этим ау-дитором проверяется обоснованность и правильность начисления выплат и компенсаций, связанных с районным регулированием.
В

Содержание

Введение 3
1. Цели и задачи аудиторской проверки заработной платы 5
2. Объекты аудита заработной платы 5
3. Нормативные документы, регулирующие учет заработной платы 7
4. Информационная база аудита заработной платы 8
5. Программа аудита заработной платы 9
5. Методика аудита заработной платы 11
Заключение 22
Ситуации 27
Список литературы 36


Введение

Современная экономика, изменяясь, порождает соответствующие измене-ния во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предпри-ятием и работником по поводу организации труда, изменяются формы регули-рования трудовых отношений, меняется действующее российское законода-тельство.
В Российской Федерации основу трудовых взаимоотношений составляет трудовой договор, который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда.
В условиях рыночной экономики у участников трудовых взаимоотноше-ний часто возникают противоположные точи зрения на труд и его оплату: ра-ботник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Учет труда и заработной платы должны обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Необходимо так же учитывать, что формирование и величина прибыли за-висят от выбранной системы оплаты труда, так как расходы на оплату труда за-нимают существенную долю в себестоимости продукции.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является основ-ным источником дохода.
Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Правильность расчета, начисления, выдачи заработной платы и налогов от нее подтверждается в ходе аудиторской проверки.
В связи с вышеизложенным, можно отметть актуальность и значимость выбранной темы курсовой работы.
При написании работы использовалась специальная литература, норматив-ные документы.

1. Цели и задачи аудиторской проверки заработной платы
Целью аудиторской проверки расчетов по оплате труда является установ-ление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло-жения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Рос-сийской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для то-го, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Иными словами основная цель аудита оплаты труда - проверка соблюде-ния нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Можно выделить следующие основные задачи, которые необходимо ре-шить в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда:


Рис. 1.1. Основные задачи, которые необходимо решить в ходе аудитор-ской проверки расчетов по оплате труда

2. Объекты аудита заработной платы

Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная ин-формация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и от-четность.
Таблица 2.1
Объекты аудита расчетов по заработной плате
Показатели Формы бухгалтерской отчетности, в которой приведены показатели Ф. №1 Баланс
Наименование Номер счета, субъекта Строка Графа
задолженность пе-ред персоналом организации 70 622 На начало и конец периода
задолженность пе-ред государствен-ными внебюджет-ными фондами 69 623 На начало и конец периода
задолженность по налогам и сборам 68 624 На начало и конец периода
касса 50 260 На начало и конец периода
Расчетные счета 51 260
Расчеты с подот-четными лицами 71 622 На начало и конец периода
Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами 76 622 На начало и конец периода
Расчеты с персо-налом по прочим операциям 73 622 На начало и конец периода

3. Нормативные документы, регулирующие учет заработной платы

Можно выделить следующие нормативные документы, регулирующие в той или иной степени учет заработной плаы в Российской Федерации:


Рис. 3.1. Нормативные документы, регулирующие в той или иной степени учет заработной платы в Российской Федерации

В качестве основной нормативной базы используются Кодексы: Граждан-ский, Трудовой и Налоговый.

4. Информационная база аудита заработной платы

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются:
- штатное расписание,
- положения, приказы, распоряжения,
- контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмезд-ного оказания услуг и другие формы трудового договора),
- договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др.,
- табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12),
- наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполни-тельные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51 и Т-53),
- лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников,
- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,
- акты инвентаризации имущества,
- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по сче-там 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др.,
- Главная книга
- бухгалтерская отчетность,
- Положение об учетной политике предприятия и др.
Т. е. основными источниками информации служат документы по зачисле-нию, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

5. Программа аудита заработной платы

Проверяемая организация: ООО «Норд-Ост»
Период аудита: с 01.08.2008 г. по 30.08.2008 г.
Количество человеко-часов: 540
Руководитель аудиторской группы: Рощин Ю. А.
Состав аудиторской группы: Повальчук В. В., Никонова Н. И.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 92%
Таблица 5.1
Программа аудита
№ Перечень ау-диторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие доку-менты Примечания
1 2 3 4 5 6
1 Соблюдение положений законода-тельства о труде, со-стояние внутреннего контроля по трудовым отношениям 01,08,08-06,08,08 Повальчук В. В., Нико-нова Н. И. Личные карточ-ки работающих, приказы о пре-доставлении от-пуска, переводе на другую рабо-ту, о прекраще-нии трудового договора; тру-довые книжки; штатаное распи-сание; табели учета рабочего времени Анализ спе-цифики дея-тельности предприятия, используемой учетной сис-темы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.94г. №51-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96г. №14-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.98г. № 146-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5.08.00г. № 117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
5. Семейный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.1995 №223-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
6. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 де-кабря 2001 г. № 197-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
7. О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местно-стях: Федеральный закон от 19.02.1993 № 4520-1 // СПС «Консультант Плюс»
8. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несча-стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год: Федеральный закон от 29.12.04 г. № 207-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
10. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
11. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ// СПС «Консультант Плюс»
12. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан: Постановление ФСС РФ от 19.04.94г. №21 // СПС «Консультант Плюс»
13. Об утверждении статистического инструментария для организации стати-стического наблюдения за численностью, оплатой и условиями труда ра-ботников на 2006 год: Постановление Росстата от 01.08.2005 N 52 // СПС «Консультант Плюс»
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документа-ции по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04г. №1 // СПС «Консультант Плюс»
15. Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы: Со-глашение Министерство труда и социального развития РФ от 31 марта 2003 г. № 2367-ВЯ // СПС «Консультант Плюс»
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-сти и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. №94н // СПС «Консультант Плюс»
17. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ Минфина от 06.07-99г. №43н // СПС «Консультант Плюс»
18. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной пла-ты: Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 // СПС «Консультант Плюс»
19. Расходы организации: Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н // СПС «Консультант Плюс»
20. Абрютина М.В. Анализ финансово-экономической деятельности пред-приятия. / М.В. Абрютина - М.: ДиС, 2005. - 256с.
21. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2005. 382 с.
22. Аудит: Учебное пособие. / Ю. А. Данилевский и [др.]. - М.:ИД ФБК-Пресс, 2005. 512 с.
23. Бабабев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Ю. А. Бабаев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 456 с.
24. Бухгалтерский учет: учебник. / А. С. Бакаев и [др.]. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 618 с.
25. Гейц И.В. Требования нового ТК РФ, его отличительные и принципиаль-ные моменты. Порядок применения ранее изданных нормативных актов /И. В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги. 2002. - №03. С. 125-143.
26. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. / И. Е. Глушков, 2-е изд., доп. и переработ. - М.: Инфра-М, 2005. - 288 с.
27. Завельский М.Г. Экономика и социология труда: Библиотека студента, курс лекций. / М. Г. Завельский М.: ЗАО «КноРус», 2004. 208 с.
28. Каменная Ю.Ю. Оплата труда совместителей / Ю. Ю. Каменная // Глав-бух. 2002. - №20. С. 7378.
29. Карзаева Н.Н. Новое в расчетах отпускных и среднего заработка / Н. Н. Карзаева, И. А. Сысоева // Бухгалтерский учет. 2002. - №13. С. 2631.
30. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на оплату труда / Г. Ю. Касьянова // Бухгалтерский вестник. 2002. - № 9. С. 61-70.
31. Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие. / О. В. Ковалева, Ю. П. Констан-тинов. - М.:«Издательство ПРИОР», 2004. 356 с.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н. П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2005. - 717 с.
33. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. / В. А. Луго-вой. - М.: ИНФРА-М, 2004. 112 с.
34. Лытнева Н.А. Отражение в отчетноти оплаты труда и связанных с ней налогов / Н. А. Лытнева, Е. А. Каштымова// Бухгалтерский учет. 2002. - №24. С. 1318.
35. Митюкова Э.С. Сверхурочные и плата за работу в выходные и праздники / Э. С. Митюкова // Главбух. 2002. - №18. С. 7379.
36. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. / В. Ф. Палий. М.: Бух-галтерский учет, 2005. 518 с.
37. Парушина Н.В. Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учет. 2002. - №20. С. 1519.
38. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский. - М.: Юнити-Дана, 2004. - 431 с.
39. Ройбу А.В. Учет расчетов пособия по временной нетрудоспособности / А. В. Ройбу // Бухгалтерский учет. 2002. - №17. С. 1316.
40. Савельева Т.И. Случаи и порядок расчетов денежных компенсаций за от-пуск, согласно новому ТК РФ / Т. И. Савельева // Бухгалтерский учет и налоги. 2002. - №07. С. 141-151
41. Самойлов И.В. Резерв расходов на оплату труда: учет, использование, ин-вентаризация / И. В. Самойлов // Бухгалтерский вестник. 2002. - №08. С. 67-78.
42. Смирнова Л.Б. Оплата труда иностранных работников / Л. Б. Смирнова // Главбух. 2002. - №22. С. 5061.
43. Субботина О.М. Материальная ответственность работников / О. М. Суб-ботина // Главбух. 2002. - №19. С. 7279.
44. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. / В. П. Суйц, А. Н. Ах-метбеков, Т. А. Дубровина. ИНФРА-М, 2004. 556 с.
45. Сумкин А.С. Компенсация работникам за разъездной характер работы. / А. С. Сумкин // Главный бухгалтер, 2002 г. - №8.
46. Шарова С.В. Налогообложение компенсационных выплат работникам. / С. В. Шарова // Бухгалтерский учет, 2002г.-№ 16.
47. Шарова С.В. Трудовой договор, как средство налогосбережения / С. В. Шарова// Бухгалтерский учет, 2002 г. - № 20.
48. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / А. Д. Шеремет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. 526 с.
49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц, 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2005. 548 с.