Бухгалтерский и налоговый учет и из взаимосвязь.

2.1 Характеристика предприятия

ОАО «Южная телекоммуникационная компания» (ОАО «ЮТК»), крупнейший оператор фиксированной связи на территории Южного федерального округа России, объявляет результаты деятельности за 1 квартал 2008 года в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).
Основные события 1 квартала 2008 года для ОАО «ЮТК»:
введение трех тарифных планов с 1 февраля 2008 года на всей территории бизнеса компании;
запуск IP-TV в Астраханской области и Республике Северная Осетия-Алания;
подтверждение рейтинга корпоративного управления ОАО «ЮТК» по версии рейтингового агентства «ЭкспертРА» на уровне А;
заключение соглашения о сотрудничестве между ОАО «ЮТК» и компанией «Скай Линк» о предоставлении услуги высокоскоростного доступа в Интернет;
утверждение новой редакции Положения о дивидендной политике ОАО «ЮТК»;
подписание договора невозобновляемой кредитной линии с коммерческим акционерным банком «Банк Сосьете Женераль Восток» (закрытое акционерное общество) на сумму 1 млрд. руб.;
включение облигаций ОАО «ЮТК» четвертого и пятого выпуска в Котировальный список ЗАО «ФБ ММВБ» «А» первого уровня.
Выручка в 1 квартале 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года увеличилась на 7,9% и составила 5,1 млрд. руб.
Показатель EBITDA в 1 квартале 2008 года составил 1 957,7 млн. руб., что на 0,4% выше значения аналогичного периода 2007 года. Маржа ЕBITDA по итогам 1 квартала 2008 года составила 38,4% (снижение на 2,8 п.п.).
Доходы от услуг по передаче данных и услуг предоставления доступа к сети Интернет в отчетном периоде выросли на 63,0% и составили 936,7 млн. руб. Доля доходов от данных услуг в тарифных доходах компании по сравнению с 1 кварталом 2007 года увеличилась на 6,4 п.п. до 19,1%.

Таблица 1 Ключевые финансовые показатели
Наименование показателя,
млн. руб. 1 кв. 2008 года 1 кв. 2007 года Изменение, %
Выручка по обычным видам деятельности 5 103,6 4 731,8 7,9
Расходы по обычным видам деятельности 3 968,8 3 277,7 21,1
EBITDA* 1 957,7 1 950,7 0,4
EBITDA margin, % 38,4 41,2 -2,8 п.п.
Прибыль от продаж 1 134,8 1 454,1 -22,0
Чистая прибыль 463,4 587,3 -21,1
Маржа по чистой прибыли 9,1 12,4 -3,3 п.п.
* показатель EBITDA рассчитывается как сумма прибыли до налогообложения, процентов к уплате, амортизации основных средств, расходов в сумме лизинговых платежей, скорректированная на величину процентов к получению.

Выручка ОАО «ЮТК» за 1 квартал 2008 года составила 5 103,6 млн. руб., что на 7,9% выше значения за 1 квартал 2007 года. При этом расходы увеличились на 21,1% до 3 968,8 млн. руб. В результате прибыль от продаж снизилась на 22,0% до 1 134,8 млн. руб., а чистая прибыль уменьшилась на 21,1% до 463,4 млн. руб. Показатель EBITDA за отчетный период составил 1957,7 млн. руб., что на 0,4% выше значения аналогичного периода 2007 года.
Доходы от услуг местной телефонной связи выросли на 4,8% до 2 343,2 млн. руб. (47,7% в структуре тарифных доходов компании) в связи с вводом трех тарифных планов на всей территории бизнеса ОАО «ЮТК» с 1 февраля 2008 года.
Доходы от услуг внутризоновой телефонной связи увеличились на 1,4% до 914,5 млн. руб. (18,6% в структуре тарифных доходов компании).
По итогам 1 квартла 2008 года доходы от услуг телеграфной связи, услуг по передаче данных и телематических услуг связи выросли на 56,3% и составили 976,7 млн. руб. (19,9% в структуре тарифных доходов компании), в том числе доходы от услуги по передаче данных и услуг предоставления доступа к сети Интернет выросли на 63,0%. При этом количество Интернет-пользователей широкополосного доступа выросло на 118,8% и составило 202,8 тыс. пол.
Доходы от услуг присоединения и пропуска трафика сократились на 12,2% до 592,4 млн. руб. (12,1% в структуре тарифных доходов компании).

Таблица 2 Структура доходов
Наименование показателя,
млн. руб. 1 кв. 2008 года 1 кв. 2007 года Изменение, %
Выручка по обычным видам деятельности 5 103,6 4 731,8 7,9
в том числе доходы от услуг связи 4 911,8 4 520,8 8,6
Услуги внутризоновой телефонной связи 914,5 902,1 1,4
Услуги местной телефонной связи 2 343,2 2 234,9 4,8
Услуги подвижной радиосвязи, проводного вещания, радиовещания, телевидения 81,2 79,7 1,9
Услуги телеграфной связи, услуги по передаче данных и телематические услуги связи 976,7 625,0 56,3
в т.ч. услуги по передаче данных и услуги предоставления доступа к сети Интернет 936,7 574,6 63,0
Услуги присоединения и пропуска трафика 592,4 674,9 -12,2
Прочие услуги по основным видам деятельности 3,8 4,1 -7,3
Услуги содействия и агентские 125,2 143,4 -12,7
Доходы от оказания услуг по неосновным видам деятельности 66,6 67,6 -1,5

Затраты на оплату труда в 1 квартале 2008 года составили 1 237,6 млн. руб. (31,2% в структуре расходов компании), увеличившись на 21,9% по сравнению с аналогичным периодом 2007 года в связи с выплатой дополнительной единовременной премии по итогам работы за 1 квартал 2008 года.
Амортизация основных средств выросла на 25,1% до 866,8 млн. руб. (21,8% в структуре расходов компании).
Материальные затраты увеличились на 13,5% до уровня 431,7 млн. руб. (10,8% в структуре расходов компании) в связи с ростом тарифов на тепло- и энергоносители, списанием ТМЦ до 20 тыс. руб.
Расходы по услугам операторов связи выросли на 17,9% до 435,2 млн. руб.(11,0% в структуре расходов компании) в связи с ростом расходов по услугам ОАО «Ростелеком», а также ростом затрат на услуги по завершению вызова.

Таблица 3 Структура расходов
Наименование показателя,
млн. руб. 1 кв. 2008 года 1 кв. 2007 года Изменение, %
Расходы по обычным видам деятельности 3 968,8 3 277,7 21,1
Затраты на оплату труда 1 237,6 1 015,0 21,9
Отчисления на социальное страхование 321,5 262,7 22,4
Амортизация основных средств 866,8 693,1 25,1
Материальные затраты (всего) 431,7 380,3 13,5
Расходы по услугам операторов связи 435,2 369,0 17,9
Прочие расходы 676,0 557,6 21,2

В результате работы по оптимизации численности персонала в целях повышения эффективности бизнеса ОАО «ЮТК» показатель средней численности работников основного состава в 1 квартале 2008 года снизился по отношению к аналогичному показателю предыдущего периода на 8,7% до 26 953 тыс. чел. Количество линий на работника выросло на 9,6% до 151,6 линий/раб.

Таблица 4 Основные показатели эффективности деятельности и другие показатели
Наименование показателя Ед. изм. 1 кв. 2008 года 1 кв. 2007 года Изменение, %
Средняя численность работников списочного состава (без совместителей) чел. 26 953 29 506 -8,7
Количество основных абонентских устройств тыс. шт. 4 059,8 4 065,2 -0,1
Количество линий на работника лин./раб. 151,6 138,3 9,6
Выручка на линию руб./лин. 1 248,9 1 159,3 7,7
Внутризоновый трафик (исходящий платный), в том числе млн. мин. 387,4 401,3 -3,5
между пользователями сетей фиксированной связи (F2F) млн. мин. 143,8 169,3 -15,1
от пользователей сетей фиксированной связи к абонентам сетей подвижной связи (F2M) млн. мин. 243,5 232,1 4,9
Цифровизация местной сети % 69,06 65,51 3,55 п.п.
Инвестиции, в том числе млн. руб. 190,8 245,9 -22,4
фиксированная связь млн. руб. 70,9 64,9 9,2
внутризоновая связь млн. руб. 16,6 18,1 8,3
новые услуги и IT млн. руб. 18,5 61,8 -70,1
прочие млн. руб. 84,8 101,1 -16,1

Инвестиции ОАО «ЮТК» в 1 квартале 2008 года составили 190,8 млн. руб., что на 22,4% ниже показателя аналогичного периода 2007 года. Уровень цифровизации местной сети ОАО «ЮТК» вырос на 3,55 п.п. и составил 69,06%.

2.2 Особенности взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ЮТК»

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 года, 28 марта и 31 декабря 2002 года, 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 года, 03 ноября 2006 года) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 года (с изменениями от 30 декабря 1999 года и 24 марта 2000 года, от 18 сентября 2006 года), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность Общества за 2007 год подготовлена в соответствии с тем же Законом и положениями исходя из допущения о том, что Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший в день совершения операции. Денежные активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе курсов валют, установленных Центральным банком Российской Федерации на отчетные даты (рублей за единицу валюты).

Таблица 5
Валюта 31 декабря 2007 года 31 декабря 2006 года
Доллар США 24,55 26,33
Евро 35,93 34,7
Английский фунт стерлингов 49,01 51,78
Японская Йена (100 единиц) 21,84 22,16

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, относятся в состав прочих доходов и расходов.

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета 5
1.1 Бухгалтерский учет и его сущность 5
1.2 Налоговый учет и его сущность 8
2 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ЮТК» 15
2.1 Характеристика предприятия 15
2.2 Особенности взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в ОАО «ЮТК» 20
3 Автоматизация ведения бухгалтерского и налогового учета 25
Заключение 33
Список использованных источников 35



Введение

Несомненно, отраслевая направленность и структура любого субъекта хозяйственной деятельности оказывает значительное влияние на организацию бухгалтерского и налогового учета.
Организации по своим масштабам могут быть представлены небольшими, средними и крупными производствами.
Небольшие коммерческие организации принято еще называть субъектами малого бизнеса, как правило, они занимаются одним видом деятельности и не имеют разветвленной производственной структуры. Отличием же средних и крупных производств является их разветвленность, то есть, такие хозяйствующие субъекты имеют основное и вспомогательные производства. Кроме того, на балансе таких организаций могут быть и объекты социальной сферы.
К основному относится производство, изготавливающее профильную продукцию, для выпуска которой собственно и создается коммерческая организация. Под вспомогательными производствами понимаются производства, которые обеспечивают нормальные условия работы основного производства. Например, обеспечение основного производства различными видами энергии, ремонтные, тарные, транспортные цеха и тому подобные.
Кроме того, в последнее время все чаще наблюдается переход промышленных организаций в разряд многопрофильных. Все это оказывает значительную роль на организацию бухгалтерского учета субъекта хозяйственной деятельности: влияет на состав производственных затрат, на строение рабочего плана счетов, организацию соответствующего аналитического учета и так далее. Кроме того, структура производственной организации влияет и на тип бухгалтерской службы, ведь не секрет, что чем крупнее производство, то тем больше объем учетных операций.
Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.
С момента вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Таким образом, особую актуальность приобретает взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета.
Целью написания данной курсовой работы является исследование бухгалтерского и налогового учета и их взаимосвязи.
Общей цели подчиняются следующие задачи:
изучение сущности бухгалтерского учета;
исследование сущности налогового учета;
анализ взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета на конкретном предприятии;
поиск способов совершенствования налогового и бухгалтерского учета.
Объектом проводимого в данной курсовой работе исследования является ОАО «ЮТК».


1 Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1 Бухгалтерский учет и его сущность

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон №129-ФЗ). Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона №129-ФЗ:
«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.
Согласно статье 4 Федерального закона №129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством. Учет доходов и расходов в таких организациях осуществляется в соответствие с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Аналогичный порядок распространяется и на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. [1]
Основными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Все перечисленные задачи должна решить бухгалтерская служба организации. В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ, за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель, и именно он, в зависимости от объема учетной работы, должен принять решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии со статьей 6 Федерального закона №129-ФЗ руководитель организации может:
- учредить собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера (в случае, если объем учетной работы не велик);
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично. [4]
Одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.
Основным нормативным документом, устанавливающим основные принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского учета, служит бухгалтерский стандарт Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее - ПБУ 1/98).
Согласно ПБУ 1/98 бухгалтерская учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность методов ведения бухгалтерского учета от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формирование и утверждение учетной политики является обязательным для любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Таково требование статьи 5 Федерального закона №129-ФЗ и пункта 3 ПБУ 1/98. Кроме того, аналогичное требование содержится и в налоговом законодательстве Российской Федерации, например, в части налогообложения НДС такое требование выдвигает статья 167 НК РФ.
Поэтому, если организация не выполняет требования законодательства в отношении учетной политики, проверяющие органы могут расценить такие действия, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато привлечением к административной ответственности в соответствии со статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. [7[
Ведь согласно статье 18 Федерального закона №129-ФЗ:
«Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».

1.2 Налоговый учет и его сущность

Налоговое регулирование представляет собой систему мер по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также меры по осуществлению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий и бездействий их должностных лиц и по привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
К основным принципам налогового регулирования следует отнести:
- Всеобщность налогообложения,
- Равенство условий налогообложения,
- Экономическая обоснованность налогов и сборов,
- Определенность налогов и сборов,
- Конституционность и законность налогообложения [5]
Основным методом налогового регулирования является метод властных предписаний (императивный метод), а также метод принуждения. Диспозитивный метод в наименьшей степени присущ налоговому регулированию, так как допускает различные варианты поведения в рамках закона. Примером нормы императивного метода является нома о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 3 НК РФ п. 1), а примером диспозитивной нормы является возможность выбора для ряда налогоплательщиков применения либо общепринятой системы налогообложения, либо упрощенной.
Основной составляющей налогового регулирования является налоговое воздействие на хозяйственную деятельность, то есть производимое в соответствии с законом отчуждение собственности юридических и индивидуальных предпринимателей в форме налога или сбора.
Характерными признаками налогового воздействия являются обязательность, безвозмездность и безвозвратность. Одновременно стоит учитывать, что налоговое воздействие не носит характера наказания, то есть не является санкцией за какое-либо правонарушение.
Главной целью налогового воздействия на хозяйственную деятельность является фискальная функция, так как взимание налогов является основой формирования доходной части государственного бюджета. Дополнительные цели налогового воздействия заключаются в осуществлении регулирующих и стимулирующих функций, которые с помощью экономических методов оказывают влияние на развитие предпринимательства.
Кроме непосредственного изъятия имущества, налоговое воздействие включает в себя налоговый контроль. Предметом налогового контроля является определение своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Однако при этом стоит учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов и иных объектов налогообложения, а также представление в налоговые органы документов об исчислении и уплате налогов. [10]
Таким образом, налоговый контроль включает в себя проверку полноты, обоснованности и достоверности составления первичных учетных документов, регистров налогового учета и налоговой отчетности.
Впервые понятие "налоговый учет" в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. В статье 313 НК РФ указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Следует заметить, что отдельные нормы налогового законодательства предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ. Во исполнение данного положения МНС РФ утвердило форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", которая по своему назначению и содержанию является регистром налогового учета.
Таким образом, не смотря на легальное закрепление понятие налогового учета только для целей Главы 25 НК РФ, подобные требования содержатся и в иных глвах НК РФ и актах налогового законодательства, например, по ЕСН, НДС и др. налогам.

1. Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет. Мн.: Дикта, 2003. 368 с.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Экспертное бюро - М, 1997.
3. Бенкер., Холт Р. Полный цикл финансового учета. - М.: АО Виктори, 1993.
4. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Под общ.ред. Левковича О.А.. Мн., 2006
5. Бухгалтерский учет. / Под ред. Ивашкевич В.Б., Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, 1999. 624 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.
7. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005.
9. О бухгалтерском учете : ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 : приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)
12. Управленческий учет: Пособие. Под. Ред. В. Палия и Р. Вандер Вила, Москва, ИНФРА-М,1997 г.
13. Управленческий учет: Учебное пособие. Под редакцией А. Д. Шеремета, Москва, ИД ФБК ПРЕСС 1999 г.