Бухгалтерский учет и анализ заработной платы.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства - дебетуется счета 44(20, 26.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет 60% заработка; от пяти до восьми лет 80% заработка, от восьми лет и более 100% заработка. С 1 января 2007г. при расчете пособий непрерывный стаж во внимание больше не принимается. Поэтому теперь пособие выдается в размере: 100% среднего заработка работникам со страховым стажем восемь и более лет; 80% - от пяти до восьми лет; 60% - менее пяти лет.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» в соответствии со ст.139 ТК РФ.
Общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) включает в себя следующие шаги.
Шаг 1-й. Определяется среднедневной (среднечасовой) заработок в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Шаг 2-й. Рассчитывается размер дневного (часового) пособия путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент (60, 80 или 100%), зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника, количества детей и иждивенцев и других обстоятельств.
Шаг 3-й. Исчисляется максимальный размер дневного (часового) пособия путем деления предельной суммы (в общем случае 15 000 руб., с 1 января 2007 года 16 125 руб.) на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.
Если максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины.
Шаг 4-й. Определяется размер пособия путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в связи с нетрудоспособностью (отпуском по беременности и родам).
С 2005 года введен новый порядок расчета больничных. Федеральный Закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ внес коррективы в порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Главным нововведением является то, что первые два дня болезни работнику будет оплачивать фирма. Остальные дни оплатит Фонд социального страхования. Вторым нововведением является увеличение максимального размера выплаты о больничному листу.
Необходимо особо подчеркнуть, что больничные государственным пособием остались. А значит, пособия за первые два дня болезни по-прежнему не будут облагаться единым социальным налогом (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)[3.19]. Взносы на страхование от несчастных случаев на них не начисляются (п. 2 Постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765)[7].
На сумму затрат по выплате пособий бухгалтер сможет уменьшить прибыль. Для этого предусмотрены два возможных варианта.
Первый вариант - фирма оплачивает пособие за первые два дня болезни самостоятельно. В этом случае основанием для отнесения на расходы послужит подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Согласно ему, при расчете налога на прибыль учитываются «расходы работодателя по выплате пособия... за первые два дня нетрудоспособности работника».
Второй вариант - выплаты фирма поручает страховой компании, с которой заключен договор добровольного личного страхования. Тогда взносы, перечисленные этой компании, организация может учесть в составе расходов на основании подпункта 48.2 пункта 1 статьи 264 кодекса. Обратим внимание, эти взносы бухгалтер отражает в налоговом учете в пределах 3 процентов от фонда оплаты труда. Здесь необходимо соблюсти два условия. Первое: согласно договору, страховщик должен оплачивать именно первые два дня болезни. Второе: работник после болезни получает от страховщика сумму, которая не превышает установленного законом пособия по нетрудоспособности.
Менеджер по продажам - Борисов А.С. имеет трудовой стаж 9 лет. С 13 января по 20 января 2006 года (6 рабочих дней) он болел. По окончании болезни Борисов принес в бухгалтерию больничный лист.
В течение 2005 года его ежемесячный заработок на фирме составлял 10000 руб. За расчетный период (с января по декабрь 2005 года) Борисов отработал 250 дней.
Сумма его среднедневного заработка составила:
(10 000 руб. × 12 мес.) : 250 раб. дн. = 480 руб.
Непрерывный трудовой стаж работника позволяет оплатить ему больничный лист полностью. Бухгалтер ЗАО ПКФ «Металлург» выплатила Борисову 2880 руб. (480 руб. ×6 раб. дн.). ЕСН с этой выплаты не начислялся.
В учете были сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70 - 960 руб. (480 руб. × 2 раб. дн.) - начислено пособие по больничному листу за счет средтв фирмы;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
- 1920 руб. (2880 - 960) - по больничному листу начислено пособие за счет взносов в соцстрах;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ» - 384 руб. (2880 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 - 2496 руб. (2880 - 384) - сотруднику выдано пособие по больничному листу.
На ЗАО ПКФ «Металлург» на основании правильно заданных параметров, компьютер автоматически производит расчет пособия по временной нетрудоспособности.
Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются следующие группы работающих:
беременные женщины;
женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
работники моложе 18 лет;
работники других категорий, предусмотренные нормативными актами министерств, ведомств и действующим законодательством.
Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, но не ниже размеров, установленных законодательством (ТК, ст.154). Размер доплаты за работу в ночное время должен быть предусмотрен в трудовом договоре (контракте).
Доплата за работу в ночное время рассчитывается следующим образом:

Количество часов, часовая ставка доплата сумма
отработанных  заработной платы  установленная = доплаты
в ночное время работника в % от часовой

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня (смены). Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях по согласованию с администрацией организации.
К сверхурочным работам не допускаются:
беременные женщины;
женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
работники моложе 18 лет;
работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий;
работники других категорий, предусмотренные нормативными актами министерств, ведомств и действующим законодательством.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не меньше чем в полуторном размере, а за каждый последующий час в двойном размере тарифной ставки. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.
Отражают в учете, в том же порядке, что и заработная плата:
Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 70  начислена доплата работнику.
Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда. При повременной оплате труда сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

Количество часов,  часовая ставка  коэффициент = Сумма
Отработанных сверхурочно работника доплаты доплаты

Оплата труда в выходные и не рабочие праздничные дни.
Работа в выходной и не рабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и не рабочий праздничный день производилась сверх месячной нормы.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1.ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 6
1.1.Заработная плата как основной источник дохода 6
1.2. Формы и системы оплаты труда 8
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда 15
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ЗАО ПКФ «МЕТАЛЛУРГ» 22
2.1. Организация и документальное оформление учета начисления заработка 22
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда работников 26
2.3. Учет удержаний из заработной платы и отчислений из нее 39
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Экономическая характеристика ЗАО «ПКФ «Металлург» 51
3.2. Анализ основных технико-экономических показателей предприятия
ЗАО ПКФ «Металлург» 54
3.3.Анализ расходов на оплату труда на предприятии ЗАО «ПКФ «Металлург». 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 77
ПРИЛОЖЕНИЕ











ВВЕДЕНИЕ
Предприятия сегодня работают в сложной экономической ситуации, для которой характерна жесткая конкуренция, борьба за качество и высокий уровень профессионализма рабочей силы. Условия деятельности любого предприятия диктуются рынком, а конъюнктура рынка представляет персоналу много новых требований, например, борьба за потребителя, быстрая реакция на спрос, умение быстро реагировать на изменения в структуре деятельности и психологическая устойчивость при практическом отсутствии каких-либо гарантий. Рынок заставляет каждого работника постоянно повышать свой профессиональный уровень, заботиться о своей квалификации, заставляет держаться за свое место, поскольку масштабная безработица оказывает все возрастающее давление на трудовые коллективы. Также необходимо отметить, что значительно усложнилась система мотивации стимулирования труда работников, прежде всего, в связи с приемом на работу по долгосрочным контрактам, выдвижением различных предварительных условий, жесткой увязкой материального поощрения с получаемым результатом и другими факторами.
Расчеты с рабочими и служащими один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы. очность и своевременность расчетов обеспечивается правильным учетом личного состава, рабочего времени, выработки продукции и заработной платы, строгим соблюдением законодательства о труде.
Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами[14,264].
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера[14,265].
Организация заработной платы на предприятиях строится на основе установления норм труда (норм времени, выработки, численности персонала, обслуживания и других), разработки тарифной системы, определения форм и систем оплаты труда, формирования фонда оплаты труда. Одновременно в этом процессе учитывают и такие факторы, как финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности, уровень безработицы в регионе, среди работников данной специальности, государственное регулирование в области оплаты труда.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что трудовые ресурсы оказывают влияние не только на эффективную работу конкретного предприятия, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом. Конкурентные преимущества страны в современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления способности людей к творчеству, инновациям и адаптации
Данная работа посвящена изучению сложной проблемы в деятельности любого предприятия, во многом зависящей от субъективного подхода и конкретных действий специалистов предприятия.
Целью написания работы является изучение организации учета и контроля оплаты труда и заработной платы на предприятиях производственной сферы.
Сообразно выдвинутой цели были поставлены следующие задачи:
Охарактеризовать заработную плату, формы и системы оплаты труда,
Изучить организацию и документальное оформление учета начисления заработка,
Проанализировать синтетический и аналитический учет на исследуемом предприятии,
Рассмотреть учет удержаний и отчислений из заработной платы,
Провести анализ расходов на оплату труда на предприятии ЗАО «ПКФ Металлург», изучить влияние факторов на расходы связанные с оплатой труда, выявить внутренние резервы экономии расходов на оплату труда и пути их использования.
В качестве объекта исследования взято производственное предприятие ЗАО ПКФ «Металлург».
Источниками исследования послужили нормативные акты РФ, учебная, специальная литература, монографии и публикации отдельных авторов, материалы бухгалтерской отчетности ЗАО ПКФ «Металлург», Интернет-ресурсы. Кроме того, в работе мы опирались на справочно-правовую систему «Гарант».

ГЛАВА 1.ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1.1.Заработная плата как основной источник дохода

Одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера является учет труда и заработной платы.
Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства.
Организация оплаты труда предполагает:
 определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
 разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
 разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
 обоснование показателей и системы премирования сотрудников.
В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:
1. Принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. В условиях административно-командном управлении экономикой вся система организации оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам.
2. Принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышения эффективности производства.
3. Принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства.
4. Принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересованность работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.
Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.
Заработная плата основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
В России каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Основными законодательными документами по вопросам организации и оплаты труда являются Конституция РФ, в которой закреплено, что «труд свободен», и Трудовой кодекс Российской Федерации, который вступил в действие с 1 февраля 2002г[1;2].
Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.

1.2. Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Всякий труд должен быть оплачен. Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно а добросовестный труд.
Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой заработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами.
В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда.
Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники[13,6].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации //Российская газета, 2007, № 237, ст.37,39
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) // Собрание Законов Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3301 (в ред. от 24 июля 2007 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340 (в ред. от 24 июля 2007 г.)
4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (СК РФ) (в ред. от 21 июля 2007 г.)
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) // Собрание Законов Российской Федерации, 2002, №1 (части 1), ст. 3/ (в ред. от 21 июля 2007 г.)
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\" // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 48,ст. 5369(в ред.от3 ноября 2006 г.)
7. Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003г. № 213 // Собрание законов Российской Федерации, 2003, № 16, ст.1529
8. Постановление Министерства труда Российской Федерации «Об утверждении разъяснения», «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» от 24 декабря 2003 г. № 89 // Российская газета, 2004, № 7
9. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г. № 696 // Собрание законов Российской Федерации, 2007, №39, ст.3797
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 09декабря 98. № 60н) // Российская газета, 2006, №10
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 2007, № 116 - 117
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) // Российская газета 2006, №116 - 117
13. Жуков А. Заработная плата: пути реформирования и резервы повышения. // Проблемы и практика управления, 2005, № 5 ст. 58-63
14. Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. М.: Бератор-Пресс, 2006 ст. 264
15. Казанцев М.В. Как трудовые документы теперь влияют на налоги и бухгалтерию. // Главбух, 2006, № 4
16. Ковязина Н.З. Как рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности в 2004 году? // Главбух, 2004, № 3 ст. 16
17. Ковязина Н.З. Сложные вопросы расчета отпускных. // Главбух 2006, № 10 ст.50
18. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли: - СПб., 2005 ст. 336
19. Огиренко Е.А. Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы. // Главбух, 2005, № 3 ст.74
20. Соснаускене О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. - Система ГАРАНТ, 2006 г.
21. Федченко А.В. Олата труда и доходы работников. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006 ст. 549
22. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7 . Учебное пособие. Ростов-на Дону: издательство «Феникс», 2005 ст.416
23. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда.  М., 2006 г.
24. Чижов Б.А. Как оплатить работу в выходные и праздники. М.: Главбух, 2006, № 9, ст. 60
25. Шинкарев В.В. Учет труда и заработной платы с помощью электронной программы // Упрощенка, N 6, июнь 2007.
26. Юцковская И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом // Финансовые и бухгалтерские консультации\", N 5, май 2006.