Финансовая отчетность.

Быстро реализуемые активы в начале 2007 года полностью покрывают краткосрочные пассивы, но на конец анализируемого периода намечается тенденция снижения. Это негативное положение, причем оно усугубляется тем, что предприятие имеет тенденцию роста недостатка медленно реализуемых активов для покрытия долгосрочных обязательств, который возрос до 2008 тыс. руб В тоже время следует отметить, что излишек внеоборотных активов для покрытия постоянных пассивов увеличился, что является положительным моментом.
На данный момент времени такое положение влечет за собой ухудшение финансового состояния предприятия табл.2.8.

Таблица 2.8 Динамика и структура изменения активов баланса

Актив На начало 2007 года На конец 2007 года Изменение (+, -) Изменение структуры
Сумма, тыс.руб Удельный вес, % Сумма, тыс.руб Удельный вес, % абсолютное Темп прироста %
А1 371,2 4,05 43,8 0,22 -327,4 -88,20 -3,83
А2 5778,4 63,11 4169,2 20,96 -1609,2 -27,85 -42,15
А3 347,9 3,80 851,8 4,28 503,9 144,84 0,48
А4 2658,1 29,03 14825,7 74,54 12167,6 457,76 45,50
ВБ 9155,6 100,00 19890,5 100,00 10734,9 117,25 0,00

Основную часть баланса составляют производственные запасы и внеоборотные активы. На начало года удельный вес внеоборотных активов в структуре валюты баланса был 29,03%, а на конец - увеличился и в сумме трудно реализуемые активы составили 14825,7 тыс. руб
Из расчетов таблицы 2.9 видно, что общая сумма пассивов баланса предприятия на начало года составляла 9155,6 тыс. руб, а на конец периода увеличилась на 10734,9 тыс. руб и составила 19890,5 тыс. руб Максимальное влияние произвело увеличение параметра А3 на 503,9 тыс. Это положительное влияние, как на изменение постоянных пассивов, так и на деятельность предприятия.

Таблица 2.9 Динамика и структура изменения пассивов баланса
Пассив На начало 2007 года На конец 2007 года Изменение (+, -) Изменение структуры
Сумма, тыс.руб Удельный вес, % Сумма, тыс.руб Удельный вес, % абсолютное Темп прироста, %
П1 3279,7 35,82 1846,4 9,28 -1433,3 -43,70 -26,54
П2 3672,7 40,11 4879,6 24,53 1206,9 32,86 -15,58
П3 0 0,00 2857 14,36 2857 0,00 14,36
П4 2203,2 24,06 10307,5 51,82 8104,3 367,84 27,76
ВБ 9155,6 100,00 19890,5 100,00 10734,9 117,25 0,00
Факторный анализ баланса
Количественное влияние всех данных факторов на валюту баланса определяем с помощью факторного анализа методом цепных подстановок.
 = Х1 + Х2 + Х3 + Х4 , где
Х1 наиболее ликвидные активы;
Х2 быстро реализуемые активы;
Х3 медленно реализуемые активы;
Х4 трудно реализуемые активы;
 - валюта баланса.
0 = Х10 + Х20 + Х30 + Х40 = 9155,6
/Х1 = Х1 + Х20 + Х30 + Х40;
/Х1 = 43,8+5778,4+347,9+2658,1=8828,2 тыс.руб
/Х1 = /Х1 - 0;
/Х1 = 8828,2 9155,6 = -327,4 тыс.руб,
Валюта баланса снизилась на 327,4 тыс.руб, так как наиболее ликвидные активы снизились и составили 43,8 тыс.руб
/Х2 = Х1 + Х2 + Х30 + Х40;
/Х2 = 43,8+4169,2+347,9+2658,1=7219 тыс.руб,
/Х2 = /Х2 - /Х1
/Х2 = 7219-8828,2 = -1609,2 тыс.руб,
При уменьшении быстро реализуемых активов на 27,8 %, сумма баланса уменьшилась на 1609,2 тыс. руб
/Х3 = Х1 + Х2 + Х3 + Х40;
/Х3 = 43,8+4169,2+851,8+2658,1= 7722,9 тыс.руб,
/Х3 = /Х3 - /Х2
/Х3 = 7722,9-7219=503,9 тыс.руб,
Медленно реализуемые активы увеличились на 503,9 тыс. руб, что приводит к увеличению баланса на эту же сумму.
/Х4 = Х1 + Х2 + Х3 + Х4;
/Х4 = 43,8+4169,2+851,8+14825,7=19890,5 тыс.руб
/Х4 = /Х4 - /Х3
/Х4 = 19890,5-7722,9=12167,6 тыс.руб
Неликвидные активы, а именно внеоборотные активы увеличились на 457,7%, что в сумме составляет 12167,6 тыс. руб Это снижение приводит к уменьшению валюты баланса на эту же сумму.
 = /Х1 + /Х2 + /Х3 + /Х4
 = -327,4-1609,2+503,9+12167,6=10734,9 тыс.руб
Общее изменение факторов увеличивает итоговую сумму валюты баланса на 10734,9 тыс.руб, что соответственно составляет увеличение общего темпа прироста на 117,24%.

2.2 Оценка показателей ликвидности ООО «Сплайт»
Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности данного предприятия рассчитываем следующие относительные показатели:
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент критической (срочной) ликвидности;
коэффициент абсолютной ликвидности.
1) Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Кт.л. = (2.1)

на начало 2007 года:
Кт.л. = = 0,934
на конец 2007 года:
Кт.л. = = 0,75
Как видно из приведенного расчета, коэффициент текущей ликвидности несколько ниже признанного нормального уровня как на начало анализируемого (0,934), так и на конец года (0,75).
Это значит, что оборотных средств у предприятия, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств, немного ниже нормы. Однако, намечается тенденция уменьшения этого показателя к концу года, что говорит о понижении платежеспособности предприятия. Таким образом, мобилизовав все оборотные средства, общество в состоянии перекрыть текущие и долгосрочные обязательства на 75%.

СОДЕРЖАНИЕ




ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ 5

1.1СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ 5

1.2 СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ 8

2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КАЧЕСТВЕ ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО СПЛАЙТ 12

2.1 ОБЩАЯ ОЦЕНКА СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ 12

2.2 ОЦЕНКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЛИКВИДНОСТИ ООО «СПЛАЙТ» 25


2.3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ 27

3 НАПРАВЛЕНИЯ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35


ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Объективные условия жесткой конкуренции, которые связаны с активным внедрением рыночных механизмов в управление предпринимательской деятельностью субъектов хозяйствования, требуют, прежде всего, поддержания высокой конкурентной позиции. В этих условиях значительно возрастает спрос на финансовую информацию. Именно роль информационного обеспечения в процессах управления служит причиной повышенного внимания к бухгалтерской финансовой отчетности, основному источнику информации о имущественном и финансовом состоянии предприятия, а также результатам его производственно-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Сложное переплетение интересов разных групп пользователей к отчетной информации предусматривает ее использование в процессах оценки, анализа и прогнозирования условий и результатов хозяйствования как отдельного предприятия, так и области в целом. Необходимо отметить, что влияние бухгалтерской финансовой отчетности на эффективность принятия решений определяется тем, насколько объективно она отвечает запросам пользователей.
Решению теоретических и методологических вопросов формирования, анализа и прогнозирования финансовой отчетности посвящено значительное количество исследований отечественных и зарубежных ученых: П.С.Безруких, В.В.Ковалева, О.В.Ефимовой, Н.П.Кондракова, Я.В.Соколова, А.Д.Шеремета, Л.Бернстайна, Г.Велша, Ван Бреди, Ж.Ришара, Т.Карлина, Д.Колдуела, Б.Нидлза, Э.С.Хендриксена и других.
Значительные достижения перечисленных ученых стали основанием для дальнейшего исследования проблем и формирования предложений относительно усовершенствования бухгалтерской финансовой отчетности.
Необходимо отметить, что зарубежный опыт составления и использования финансовой отчетности представляет значительный интерес в теоретическом и практическом плане, но его изучение и использование отечественными теоретиками и практиками должно максимально учитывать особенности развития и становление экономики России на современном этапе.
Целью курсового исследования является обоснования теоретических и методических положений формирования бухгалтерской финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели, которая определило содержание исследования, в работе предусмотрено решение следующих основных задач:
- раскрыть экономическую сущность бухгалтерской финансовой отчетности, определить ее роль в системе информационного обеспечения поддержки и обоснования управленческих решений;
- исследовать состав качественных характеристик информации и принципов формирования финансовой отчетности с целью оценки их влияния на финансовые показатели.
Объектом исследования являются процессы формирования финансовой отчетности на предприятиях.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических основ формирования, анализа и прогнозирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
1.1Сущность и виды финансовой отчетности в России
Необходимость единого языка бизнеса, как традиционно называют бухгалтерский учет, была обусловлена развитием международной торговли, транснациональных корпораций, глобализацией финансовых рынков.
Финансовая отчетность компаний разных стран имеет различия, обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами.
Различия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно усложняли анализ информации и принятие управленческих решений. Поэтому, для обеспечения гармонизации финансовой отчетности, на основе соглашения профессиональных организаций бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии 29 июня 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Первоначально целью КМСБУ было формулирование, издание и усовершенствование в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, а также содействие в их принятии и соблюдении во всех странах. За 27 лет своей деятельности КМСБУ выпустил 41 международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ), из которых сегодня действуют 33 .
Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Кроме функции источника информации финансовая отчетность выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы [1, с.184].
На сегодняшний день существуют три вида отчетности: оперативная, статистическая и бухгалтерская. Термин бухгалтерская аналогичен финансовой. Оперативную, другими словами, можно назвать повседневной. Финансовая отчетность содержит сведения о реализованной продукции, запасах готовой продукции и товаров, о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования, о финансовых результатах работы предприятия.
Финансовую отчетность обязаны составлять и подавать предприятия, объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (кроме банков), и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от видов деятельности и форм собственности [6;17;18].
Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для выполнения возложенных на финансовую отчетность функций она должна отвечать следующим основным требованиям:
гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;
обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.
Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:
полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
соответствие данных синтетического и аналитического учета;
соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Если финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:
учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.
Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоя¬щая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность так¬же территориальному органу федерального казначейства.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
1.2 Содержание финансовой отчетности в мировой практике
Финансовая отчетность (Financial Statement, Annual Accounts) показывает финансовое состояние фирмы на определенную дату, а также результаты деятельности фирмы за определенный период (год, пять лет и др.). Основная цель финансовой отчетности - предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях фирмы, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития фирмы.
В законах о компаниях практически всех стран определяется порядок представления финансовой отчетности и аудиторской проверки этой отчетности, предписываются формы ведения финансовой отчетности. Согласно установленному порядку, фирмы обязаны представлять финансовую отчетность ежегодно (каждые 12 месяцев). Этот период, как правило, совпадает с календарным годом, но может и не совпадать, а охватывать финансовый год, принятый в данной фирме. Однако для внутренних пользователей некоторые фирмы составляют финансовую отчетность ежеквартально или даже ежемесячно. Основные формы финансовой отчетности, принятый в мировой практике [2]:
1) балансовый отчет (Balance Sheet);
2) отчет о прибыли (Income Statement) (или отчет о прибылях и убытках, отчет о накопленной прибыли, отчет о нераспределенной прибыли);
3) отчет обизменениях в финансовомположении (Statement of Changes in Financial Position);
4) отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows, Cash Flow Statement);
5) отчет о собственном капитале (Statement of Stockholders Equity, Statement of Owners Equity).
В некоторых фирмах составляется также отчет об изменениях в собственном капитале, в особенности в случаях, когда имели место изменения в нем.
Обязательной составной частью финансовой отчетности являются примечания и пояснения, раскрывающие методы учета, применяемые стандарты учета (национальные или международные), суть и причины изменений применяемых методов учета. Составной частью финансовой отчетности могут быть таблицы.
В финансовом отчете приводятся также краткие сведения о фирме: ее название, страна регистрации, характеристика и сфера деятельности, правовая форма.

1.Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. К.: Ника Центр, 2002.- 592 с.
2.Бушмелева Н.В. Сближение с МСФО: совершенствование российских правил бухгалтерского учета Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 12
3.Годовой отчет - 2007 /Под общей ред. В.И. Мещерякова. - Бератор, 2007 г.
4.Ермолович П.М. Анализ хозяйственной деятельности. Харьков:2001.-231с
5.Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: «Бухгалтерский учет», 1998.
6.Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 21 января 2006 г. N 5н) (с изменениями от 11 ноября 2006 г.)
7.Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002, 453с.
8.Кононенко О. Анализ финансовой отчетности.-2-е издание, дополн. и перераб.- Х.:Фактор, 2005.- 148 с.
9.Международные стандарты финансовой отчетности /Финансовая газета. 2007. - № 12
10.Миддитон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 2002.-352с.
11.Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 172 с.
12.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от 30 декабря 2007 г.)
13.Никольская Ю.П., Спиридонов П.А. Анализ изменений в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2007. - № 1
15.Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации / Департамент методологии, стандартизации и управления качеством аудиторско-консалтинговой фирмы "ЦБА" Новая бухгалтерия. 2007. - выпуск 2
16.Патров З.В., Ковалёв В.В. Как читать баланс. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 128 с.
17.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6июля 1999 г. №43н) (с изменениями от 18 сентября 2007 г.)
18.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)
19.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (с изм. от 18 сентября 2007 г.)
20.Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2006 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
21.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 18 сентября 2007 г.)
22.Справочник финансиста предприятия. М.: Финансы и статистика, 2000.- 338 с.
23.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА М, 2002-454с.