Финансово- правовые особенности установления и уплаты налога на доходы физических лиц.

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Основы современного подоходного налогообложения фи¬зических лиц были заложены в России с принятием Зако¬на РФ от 07.12.1991 № 1998 1 О подоходном налоге с фи¬зических лиц. С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в Рос¬сии была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физи¬ческих лиц. Она стала базироваться на определенных принци¬пах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со вре¬менем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ.
Важнейшим принципом ныне действующей системы по¬доходного налога с физических лиц является равенство на¬логоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплатель¬щиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех на¬логоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полу¬ченного за год, определяет уровень обложения любого налого¬плательщика.
В отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода российское налоговое законодательство уста¬новило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом кодексе, несмотря на введение еди¬ной ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.
Новым для российских налогоплательщиков стал введен¬ный Законом в 1991 г. принцип предоставления в определен¬ных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Сле¬дует при этом подчеркнуть, что с установлением Налоговым кодексом единой ставки налога с 2001 г. резко сужен перечень категорий и число налогоплательщиков, обязанных заполнять и представлять налоговые декларации.
С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с приняти¬ем Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.
Важнейший принцип подоходного налогообложения физи¬ческих лиц недопущение уплаты этого налога за плательщи¬ка. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Пред¬приятия и организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физиче¬ским лицам доходы, не имеют права вносить подоходный на¬лог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.
И наконец, последним по порядку, но не по значению явля¬ется принцип предоставления отдельным категориям налого¬плательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.
Примерно на таких же принципах строится система по¬доходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с на¬селения в общей системе налогообложения.
Важнейшим определяющим моментом является прежде все¬го то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиком является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселково¬го до федерального. К тому же этот налог достаточно стабиль¬ный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он, в основном, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смыс¬ле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплатель¬щикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физи¬ческих лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномер¬ность налогового бремени. Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необ¬лагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .3
ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5
1.1. Физическое лицо как субъект налогообложения ....5
1.2. Доход как объект налогообложения физического лица .15
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ .27
2.1. Налоговая база и особенности ее определения по отдельным видам доходов физических лиц 27
2.2. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц .39
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 60
3.1. Современное состояние налогообложения доходов физических лиц. Обобщение судебно-арбитражной практики .60
3.2. Направления совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации ..71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....80

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Нормативно-правовые акты
1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. // Российская газета. - № 237. - 25.12.1993.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31,03.08.1998, ст.3824.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 2002. N 1. Ч. 1. Ст. 1.
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. N 1 (часть I). Ст. 3.
5. Письма ФНС России от 4 сентября 2008 г. N 3-5-03/477@; от 21 сентября 2005 г. N 04-2-02/378@ "Предоставление имущественного налогового вычета взаимозависимым лицам".
2. Материалы судебной практики
6. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, свяанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов".
7. ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. Дело N А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1.
8. ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2005 г. Дело N А56-649/05.
9. Определение ВС РФ от 16 июня 2006 г. по делу N 48-В05-29.
10. Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 447-О.
11. Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П.
12. Постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. N 8184/07.
13. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 февраля 2007 г. Дело N Ф08-174/2007-96А.
14. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2006 г. Дело N Ф08-6200/2006-2573А.
15. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2007 г. Дело N А43-42322/2005-35-1232.
16. Постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2005 г. N 15761/04.
17. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 июня 2005 г. N Ф03-А04/05-2/1212.
18. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2006 г., от 27 апреля 2006 г. по делу N А29-6475/2005а;
19. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 июля 2006 г., 5 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1466;
20. Постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2007 г. N А55-15610/06-22;
21. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 июля 2007 г. N Ф08-4370/2007-1701А.
22. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2005 г. N Ф04-4876/2005(16197-А27-26);
23. Постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2006 г., 10 ноября 2006 г. N КА-А40/10961-06.
24. Постановление ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. по делу N А12-15568/06-С51; от 16 ноября 2006 г. по делу N А49-2535/2006-143А/21;
25. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2007 г. по делу N А05-7759/2006-9; от 15 января 2007 г. по делу N А05-9181/2006-29
26. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2006 г. N А78-5814/05-С2-20/467-Ф02-4247/06-С1 по делу N А78-5814/05-С2-20/467;
27. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 декабря 2006 г. N А19-11364/04-44-24-Ф02-6395/06-С1;
28. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 мая 2009 г. N Ф04-3030/2009(7182-А75-37); от 13 июня 2007 г. N Ф04-3745/2007(35118-А70-37).
29. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июня 2005 г. N А56-38192/04;
30. Постановление ФАС Уральского округа от 2 августа 2007 г. N Ф09-6076/07-С2.
3 . Научная и учебная литература
31. Акилова Е.В. Налог на доходы физических лиц // Налоги. 2009. - N 48. - С.12 18.
32. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2009. - 570с.
33. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 450с.
34. Бартош О.Н. Налог на доходы физических лиц // Налоги. - 2009. - N 22. - С.10-18.
35. Виговский Е.В. О налоге на доходы физических лиц // Коллегия.- 2009. - N 4 . - С.28-34.
36. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - М.: РИОР, 2008. 401с.
29. Зырянова А.С. Правовая охрана и защита прав и законных интересов налогоплательщиков // Реформы и право. - 2008. - N 1. - С.6-15.
30. Иванова Г.И. Налоговое право. Конспект лекций. - СПб.:Изд-воМихайлова В.А., 2008. 306с.
31. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. - М.: Норма, 2005. - 560 с.
32. Иванова Г.И. Налоговое право. - СПб.: Изд-воМихайлова, 2009. 289с.
33. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. - М.: Юрист, 2009. - 648 с.
34. Корзун С.Ю. Налогоплательщики - физические лица// Административное и муниципальное право. - 2008. - N 9. - С.5-18.
35. Кудряшова Е.В. Налоговые вычеты // Налоги. - 2008. - N 2. - С.18.
36. Кулаева Н.С. Имущественные налоговые вычеты. Налог на доходы физических лиц //Налоги. 2009. - N 43. - С.18-29.
37. Лермонтов Ю.М. Об особенностях определения налоговой базы по НДФЛ по отдельным операциям // Право и экономика. - 2009. - N 1. - С.41-47.
38. Матвеенко П.В. Налогоплательщики и плательщики сборов. Кто они? // Налоги.- 2008. - N8. - С.3-9.
39. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 450с.
40. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 387с.
41. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2008. - 520с.
42. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 410с.
43. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 390с.
44. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. В.С. Барда, Л.П. Павловой. - М.: Кнорус, 2009. - 290с.
45. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. - М.: ЮНИТИ, 2007. -350с.
46. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2009. - 590с
47. ОкуневаЛ. Налоги и налогообложение в России. - М.: Нома, 2009. 398с.
48. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. - М.:Норма, 2008. - 287 с.
49. Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт", 2007. 207с.
50. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. - М.: Юрист, 2009. - 336 с.
51. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Рос¬сийской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 780с.
52. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: про¬блемы развития. - М.: МЦФЭР, 2008. - 520с.
53. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2009. - 480с.
54. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560с.
55. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4 е изд., перераб. и доп. - М.: ЮРАЙТ, 2009. - 390с.
56. Попов П.А. НДФЛ-2009: вычеты и просчеты // Главная книга. - 2009. - N 7. - С. 12.
57. Смолянов С., Макалкин И. Расходы на обучение // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2008. - N 12. - С.14-23.
58. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой, второй с постатейными материалами. - М.: Норма, 2009. - 1112 с.
59. Тропская С.С. Физическое лицо как носитель правового статуса налогоплательщика Российской Федерации // Финансовое право. - 2007. - N 4. - С.18-24.
60. Тропская С.С. К вопросу об определении правового статуса налогоплательщика // Налоги. - 2007. - N 9. - С.7-12.
61. Юнак А.А. Особенности правового регулирования крупнейших налогоплательщиков // Административное и муниципальное право. - 2009. - N 3. - С.4-9.
62. Широков С., Артемьев А. Имущественные вычеты // ЭЖ-Юрист. - 2009. - N 3. Система "КонсультантПлюс".
63. Фоктова Т.Н. Иностранные работники. Какие проблемы с НДФЛ? // Трудовое право. - 2009. - N 2. - С.15-24.
64. Черкашина О.А. Льготы по налогу на доходы физических лиц //Финансовое право. - 2009. - N 12 . - С.4-11.