Контроль и ревизия.

Внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств:
а) по результатам встречной проверки выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства;
б) субъектом предпринимательской деятельности не представлено в установленный срок документов обязательной отчетности;
в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проводки плановой или внеплановой выездной проверки;
д) в случае возникновения потребности в проверке ведомостей, полученных от лица, которое имело правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит объяснений и их документальных подтверждений на обязательный письменный запрос контролирующего органа на протяжении трех рабочих дней со дня получения запроса;
е) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия.
Оперативная проверка предусматривает контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности установленного порядка расчетов с потребителями за наличный расчет с использованием электронных кассовых аппаратов и кассовых книг, денежных документов, лимитов денежной наличности в кассах и ее использования при расчетах за товары, работы, услуги, наличия ведомостей о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, торговых патентов, других специальных разрешений на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности и марок акцизного сбора, а также обследование любых производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются в качестве юридического адреса таких плательщиков или для получения доходов.
Оперативная проверка должна проводиться по отдельным планам органов государственной налоговой службы в составе не менее двух должностных лиц.
Проведение оперативной проверки начинается, как правило, с фиксации служебным лицом налоговой службы факта закупки потребителем товара (заказ, получение услуги) или с негласной контрольной закупки товара.
Следует отметить, что контрольный заказ (получение услуги) может осуществляться только с письменного разрешения руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы. При этом установлено, что товары (услуги), которые были приобретены (получены) во время оперативной проверки путем контрольной закупки, в обязательном порядке возвращаются налогоплательщику. Если невозможно возвратить товар который был приобретен во время проведения оперативной проверки путем контрольной закупки, о чем указывается в акте оперативной проверки, то расходы относятся на счет налогового органа. Руководители соответствующих подразделов должны обеспечить должностных лица налоговых органов денежной наличностью для проведения контрольной закупки при проведении оперативных проверок, которая выдается бухгалтериями налоговых инспекций (администраций).
Оперативные проверки могут также осуществляться подразделами налоговой милиции в связи с поступлением информации относительно противоправных действий должностных лиц налогоплательщика, правонарушений в сфере налогообложения, уклонение от уплаты платежей в бюджет и т.п..
Встречная проверка проводится на предприятиях, которые являются хозяйственным партнером прежде проверенного субъекта предпринимательской деятельности с целью выяснения реальных обстоятельств осуществления определенной операции (операций), полноты полученной по ней продукции (товаров) или выручки от ее реализации с помощью сопоставления сответствующих данных учета в обеих предприятиях.
Встречные проверки проводятся государственными налоговыми органами по мере возникновения необходимости в их осуществимые, т.е. в основной своей массе являются внеплановыми.
Встречная проверка проводится на основании:
письменного обращения руководства налогового органа, который осуществляет проверку предприятия, в орган налоговой службы по месту нахождения его партнера (т.е. места взятия его на налоговый учет) относительно хозяйственных отношений между ними на протяжении не более 10 рабочих дней с момента получения задачи;
письменного распоряжения руководства государственного налогового органа на проведение проверки партнеров предприятия с привлечением специалистов по вопросам, которые подлежат проверке.
Информация о результатах проверки в двухдневный срок после ее истечения подается соответствующим органом государственной налоговой службы, который осуществлял встречную проверку, в орган, который предоставил задачу на ее проведение.
Перечень вопросов, которые подлежат проверке, определяется органом, который дает распоряжение или обращение на проведение проверки.
При осуществлении встречной проверки проводится сравнение (сопоставление) первичных и бухгалтерских документов относительно их достоверности, идентичности и соответствия записям движения средств или материальных ценностей по количеству, цене и стоимости у партнера (отправителя, продавца) и получателя и т.п..
По результатам проведенной встречной проверки составляется акт. При необходимости к нему прибавляются оригиналы или копии соответствующих первичных документов, выписки из бухгалтерских документов, таможенных деклараций, налоговых деклараций, отчетов, письменных объяснений должностных и материально-ответственных лиц и т.п..
Комплексная документальная проверка охватывает вопрос правильности исчисления и уплаты всех видов налогов, сборов и обязательных платежей на основании изучения деятельности налогоплательщиков относительно соблюдения ими основ налогового и валютного законодательства, правильности расчетов с бюджетами всех уровней, достоверности ведения бухгалтерского учета, составления отчетности.
Комплексные проверки, как правило, бывают плановыми и выездными. Чаще всего проводятся в случае возбуждения уголовного дела относительно уклонения налогоплательщика от налогообложения.
Существенная роль при проведении комплексной документальной проверки принадлежит определению достоверности данных налоговой отчетности субъекта предпринимательской деятельности. Она устанавливается путем формальной или арифметической проверки первичных документов и регистров бухгалтерского учета или с помощью специальных приемов фактического и документального контроля.

Содержание
Введение 2
I. Сущность подготовки к проведению налоговой проверки 3
ІІ. Виды налоговых проверок и организация их проведения 6
Заключение 17
Список литературы 18

Введение
Контроль как функция управления в сфере управления налоговой системой основан на общих принципах системы государственного контроля.
Формы налогового контроля определяются требованиями налоговой политики государства. Кроме того, контролируется правильность и своевременность уплаты налогов предприятиями и населением. Поэтому налоговый контроль является многоуровневым и всесторонним.
Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны государственных органов является налоговый аудит (налоговая проверка). Проведение аудиту и выводы по его результатам наиболее сложный момент взаимоотношений между налогоплательщиком и контролирующим органом. В тот же время, проведение аудита довольно дорогая процедура и требует привлечения наиболее квалифицированных работников контролирующих органов, значительного времени и отвлекает в той или другой мере налогоплательщика от основной деятельности. Все это требует взвешенного подхода контролирующих органов при планировании, подготовке и проведении аудита.
Для однозначного понимания этого метода контроля (налогового аудита) приведем основные понятия, которые пока что не нашли своего определения в законодательстве, но широко применяются на практике.
При определении понятия налоговый аудит в общих чертах можно сказать так. Налоговый аудит (налоговая проверка) это процессуальные действия контролирующих органов относительно контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, а также законностью осуществления операций, связанных с получением доходов и осуществлением расчетов. Следует отметить, что понятие налоговый аудит используется в практической деятельности контролирующих органов и субъектов предпринимательской деятельности, но в нормативно-правовых актах РФ преимущественно применяется понятие проверка.



I. Сущность подготовки к проведению налоговой проверки
Подготовительную рабту к проведению документальной проверки необходимо начинать за два-три месяца до даты ее официального начала. Такой большой срок обусловлен тем, что за это время нужно не только собрать и проанализировать информацию о налогоплательщике, а и прислать десятки, а то и сотни запросов на проведение встречных проверок и организацию необходимых экспертиз. Эту работу в налоговых органах должны проводить специальные отделы по аналитической подготовки документальных проверок или же специально выделенные для этого работники управлений налогового аудита.
Схематично подготовительную работу можно подать так:
1. Отбор налогоплательщика для проверки (определение критериев отбора, применение специальных и случайных методов отбора, сбор информации о налогоплательщике).
2. Планирование проверки (подготовка перечня вопросов, которые подлежат проверке; определение срока проведения проверки, объемов работ, которые необходимо провести, кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, и ресурса времени на осуществление проверки).
3. Допроверочный анализ накопленной информации о налогоплательщике (установление реальной оценки состояния налогового и бухгалтерского учетов и достоверности отчетных данных; выяснение объективных причин в значительных изменениях финансово-экономических показателей, которые отрицательно повлияли на отчетные результаты деятельности и соответственно на размер базы налогообложения; оценка выполнения предприятием обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей; оценка финансового состояния предприятия и обеспечение его денежными ресурсами; выявление тенденций относительно движения имущества (активов) предприятия; подготовка предложений к перечню вопросов, которые подлежат проверке).
4. Подготовка программы проверки (определение цели проведения проверки, перечня объектов проверки, состава контрольно-проверочной бригады и ее руководителя; термина проведения проверки, термина, на протяжении которого после окончания проверки необходимо провести реализацию ее результатов. Конкретизация перечня вопросов, которые подлежат проверке, и изложение их в технологической последовательности выполнения. Описание процедур осуществления проверки и сроки х проведения. Определение ответственных работников налогового аудита за проверку того или другого вопроса или проведение процедур и сроки подготовки и сдачи итоговых документов по результатам их проведения. Составление программы проверки.)
5. Организационные мероприятия по подготовке проверки (изучение специфических нормативно-правовых актов, которые регулируют деятельность налогоплательщика; сообщение налогоплательщика о проверке; сбор предложений относительно формирования контрольной бригады, проведение ее инструктажа; оформление удостоверений на право проверки; сообщение о начале проверки других контрольных органов, актуальной проблемой являются повышения качества проверок, которое снизилось вследствие значительного роста количества предпринимательских структур - налогоплательщиков, вызванного развитием разных форм собственности. Прежде всего это касается усовершенствования методики отбора объектов Основная цель этой работы - выделить для внесения в план проведения документальных проверок плательщиков, проверка которых с максимальной вероятностью обеспечит поступление в бюджет и государственные целевые фонды значительных сумм доначисленных налогов и других обязательных платежей. Прежде всего подлежат проверке:
- плательщики, которые не предоставляют или несвоевременно предоставляют документы, необходимые для начисления и уплаты налогов и платежей;
- предприятия, которые отображают в отчетности ущерб или незначительные прибыли на протяжении нескольких отчетных периодов при значительных размерах имущества и потенциально прибыльных видах деятельности, занимаясь вместе с тем спонсорством;
- предприятия, которые допускают резкие колебания размера налоговых платежей в разные отчетные периоды при приблизительно одинаковом объеме реализации;
- плательщики, которые существенным образом увеличили потребление материальных ресурсов при уменьшении или незначительном увеличении объемов продукции, которая отображается в отчетности;
- плательщики, которые претендуют на значительные суммы возмещения НДС при небольшом периоде существование предприятий, малых активах и численности работников, разноплановости хозяйственной деятельности и значительных ооротах выручки;
- плательщики, последняя проверка которых выявила нарушения налогового законодательства;
- предприятия, относительно которых есть документы и информация, которые ставят под сомнение происхождения средств налогоплательщика или свидетельствуют о наличии нарушений действующего законодательства;
- предприятия, которые в запланированном периоде подлежат ликвидации или реорганизации;
- плательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других контрольных органов;
предприятия, которые долго не проверяли.
Эффективность использования ресурсов налоговых органов предусматривает достижение максимальных результатов документальных проверок при минимальных расходах времени, усилий и средств на их проведение.
ІІ. Виды налоговых проверок и организация их проведения
С целью реализации налогового контроля за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков государственные контролирующие органы могут использовать разные формы проводки проверок.
В зависимости от избранного критерия все виды налоговых проверок условно можно классифицировать таким образом:
по способу организации проверки делятся на плановые, внеплановые, оперативные, комплексные и встречные.
по объему запланированных вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика - информативные, предыдущие, тематические, комплексные, повторные.
по месту проведения - выездные и кабинетные (те, которые осуществляются непосредственно в контролирующем органе).
На практике, как правило, применяется объединение разных видов проверок в зависимости от задач, которые стоят перед проверкой. Так, чаще всего встречаются плановые комплексные выездные проверки, которые проводятся на основании плана документальных проверок. Проводятся также внеплановые выездные документальные проверки, встречные документальные и оперативные проверки и т.п.. Таким образом, виды налоговых проверок являются взаимосвязанными, обусловленными, дополняют друг друга и направлены на эффективное выполнение функций налогового контроля.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
2. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №№ 3,5,7 - 2001 г
3. Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал Налоги и платежи/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2001
4. Мачин С. П. Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Журнал Главбух/Юридический практикум, № 22, ноябрь 2001
5. М.В. Киселев, к.э.н. Налоговая проверка предприятия // Журнал Российский налоговый курьер № 11, 2000
6. Т.Н. Мехова, советник налоговый службы РФ II ранга Налоговые проверки взгляд изнутри // Журнал Главная книга № 9, апрель 2002
7. Тяжких Д.С. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том. - СПб.: изд. Михайлова, 1997