Налоговые правонарушения и преступления.

Введение Каждый народ имеет такую конституцию, которой он достоин. Конституция Российской Федерации была принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. и вступила в действие со дня ее опубликования 25 декабря того же года. Конституция РФ принципиально отличается от прежних актов конституционного законодательства СССР и России. Она несет в себе новые ценности и ориентиры политического и социально-экономического развития, в центре которых стоят основные права и свободы человека. Конституция РФ служит одним из важнейших инструментов проведения политических и экономических реформ, создания гражданского общества, рыночной экономики. Более того, конституционная реформа 1993 г. открыла путь экономическим, политическим, социальным и иным преобразованиям. Конституция РФ, закрепив и гарантируя множество прав и свобод, в свою очередь установила некоторые конституционные обязанности. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Установленная статьей 57 Конституции РФ обязанность платить законно установленные налоги и сборы относится не только к гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, лицам без гражданства, но и к предприятиям, учреждениям и организациям различных форм собственности, и к иностранными организациям, получающим доходы от источников в Российской Федерации. Данная обязанность в конституциях советского типа не закреплялась. Это можно объяснить тем, что в условиях господства социалистической собственности, когда государство воплощало в себе единственного по сути дела собственника, подавляющая часть государственного бюджета формировалась за счет поступлений от социалистических предприятий и организаций. Налоги с населения составляли очень малую величину. Обязанность граждан платить налоги была конституционно закреплена впервые с переходом страны к рыночной экономике. И это вполне закономерно. Развитие частной собственности, свобода предпринимательства, значительное сокращение сферы государственной собственности связаны с новыми подходами к налоговой системе. Число налогообязанных субъектов меняется качественно, расширяются и виды налогообложения. В указанной обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества, что и закреплено нормами налогового права. Именно данная особенность - принудительный характер изъятия части дохода - и вызывает в ответ на налоговые санкции государства противодействие налогоплательщиков, выражающееся в уклонении от уплаты налогов. Исполнение вышеуказанной важнейшей конституционной обязанности во многом обеспечивается силой государственного принуждения, которое осуществляется специально уполномоченными на то органами власти (налоговыми органами) посредством применения различных правовых средств, среди которых особо выделяются меры юридической ответственности. Наиболее существенные и неблагоприятные последствия возникают, когда наступает юридическая ответственность для нарушителя, в частности уголовная ответственность. Целью данной дипломной работы является исследование налоговых правонарушений и преступлений. В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие конкретные задачи: - в первой главе раскрываются виды юридической ответственности, предусмотренной за нарушение налогового законодательства; - во второй главе приводится уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, выделяются их виды и признаки. Работа завершается выводами и предложениями. В свою очередь государственно-политические преобразования и проводимые в России экономические реформы, направленные на развитие предпринимательской деятельности, функционирование новых форм бизнеса обусловливают постоянный рост количества налогоплательщиков. В то же время характерно появление неблагоприятных факторов, оказывающих воздействие и на налоговую сферу, в первую очередь таких, как инфляционные процессы, слабое развитие отечественных товаропроизводителей, несовершенство налогового законодательства. Недостатки в законодательстве, регулирующем налоговые отношения, не только способствуют, но зачастую и провоцируют совершение правонарушений. В конечном итоге совокупность названных факторов приводит к уменьшению доходов населения, одновременно сокращая поступления денежных средств в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды. В современных условиях развития системы российского законодательства правовая охрана механизма налоговых отношений обеспечивается различными отраслями права: финансовым, уголовным, административным и таможенным. Данное основание является для отдельных авторов аргументом об отнесении ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах к комплексному межотраслевому правовому институту, в состав которого налоговая ответственность входит как самостоятельный элемент, регулируемый финансовым правом. Актуальность рассматриваемой темы дипломной работы обусловлена тем, что современная ситуация в области обеспечения законности и правопорядка в налоговой сфере остаётся весьма сложной. Это обусловлено характером совершаемых правонарушений, которые отличаются особой спецификой, в значительной мере они продиктованы корыстными мотивами. Об этом красноречиво говорят статистические показатели первого полугодия 2009 г. С нарастанием кризисных явлений в экономике, снижением курса рубля наблюдается существенный рост налоговых преступлений. Говоря, например, о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, отметим, что за указанный период выявлено 862 преступления (рост по сравнению с 2008 г. на 27%), расследовано 558 уголовных дел, из них 368 направлено в суд, в совершении преступления обвинение предъявлено 419 лицам. Говоря о количестве осужденных по налоговым преступлениям, следует отметить, что по ст. 199 Уголовного кодекса РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ (далее УК РФ) - наиболее распространенной среди всех "налоговых" составов - в год в среднем осуждается немногим более 1 тыс. лиц. Например, в 2006 г. по ч. 1 ст. 199 УК России осуждено 323 человека, а по ч. 2 - 806, т.е. всего - 1129 человек. Из них - к реальному лишению свободы приговорен 31 человек (2,7%), из которых: до одного года лишения свободы - 6 человек, от 1 года до 3 лет - 23 человека, от 3 до 5 лет - 2 человека. За этот же период к условному наказанию приговорены 667 человек (59,1%), к штрафу - 392 человека (34,7%). При этом оправдано 55 человек, уголовные дела прекращены за отсутствием состава, события преступления, причастности к преступлению в отношении 17 человек, по амнистии - в отношении 54 человек, в связи с деятельным раскаянием - в отношении 209 человек, по другим основаниям - в отношении 107 человек. Современное состояние российской правовой системы таково, что каждый из видов нарушений законодательства о налогах и сборах регулируется самостоятельной отраслью права, но основную определяющую роль в соблюдении налогового законодательства РФ играет уголовно-правовая защита. Специфика посягательств на нормальное функционирование налоговых правоотношений обусловлена тем, что налоги согласно их экономической, социально-политической и юридической сущности выступают основным средством материального обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сокращение налоговых поступлений в бюджетную систему либо их непланомерное поступление неизбежно становится основным фактором невыполнения либо неэффективного выполнения государством своих внешних и внутренних функций. В конечном итоге недостаточное финансирование государственных полномочий, слабое материальное обеспечение публичных целей и задач влекут ослабление управления обществом и подрывают национальную безопасность. Налоговые правонарушения и преступления достаточно глубоко исследованы в работах ряда известных учёных, таких как Виговского Е.В., Гуляеваой Е.О., Кинсбурской В.А., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Зрелова А.П., Краснова М.В., Ручкиной Г.Ф., Ручкина О.Ю., Саттаровой Н.А. Смирновой Н.Н. Овчаровой Е.В.

Введение Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений §1.1. Понятие налоговых преступлений § 1.2. Основные признаки налоговых преступлений § 1.3. Виды налоговых преступлений Глава 2. Проблемы квалификации налоговых преступлений §2.1. Отграничение налоговых преступлений от административных правонарушений (проступков) в области законодательства о налогах и сборах § 2.2. Отграничение налоговых преступлений от налоговых правонарушений Заключение Список литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)//\"Российская газета\", N 7, 21.01.2009, \"Собрание законодательства РФ\", 26.01.2009, N 4, ст. 445.
2. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ//\"Российской газете\" от 18 (ст.ст. 1-96), 19 (ст.ст. 97-200), 20 (ст.ст. 201-265), 25 (ст.ст. 266-360) июня 1996 г. № 113, 114, 115, 118.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 № 195-ФЗ//\"Российская газета\" от 31 декабря 2001 № 256.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ//\"Российская газета\", N 148-149, 06.08.1998, \"Собрание законодательства РФ\", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ//\"Российская газета\", N 256, 31.12.2001.
6. Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ \"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации\"//\"Российская газета\", N 255, 31.12.2009, \"Собрание законодательства РФ\", 04.01.2010, N 1, ст. 4.
7. Закон РФ от 02.07.1992 № 3181-1 \"О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации \"Об оперативно - розыскной деятельности в Российской Федерации\", Закон РСФСР \"О Государственной налоговой службе РСФСР\", Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно - процессуальный кодекс РСФСР\"//\"Российская газета\", N 182, 14.08.1992, \"Ведомости СНД РФ и ВС РФ\", 20.08.1992, N 33, ст. 1912.
8. Декрет ВЦИК от 21 марта 1921 г. \"О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом\" // СУ РСФСР, 1921, № 26. Ст. 147. (Утратил силу).
9. Уголовный кодекс РСФСР от 1 июня 1922 г. // СУ РСФСР, 1922, № 15. Ст. 153. (Утратил силу).
10. Уголовный кодекс РСФСР//\"Свод законов РСФСР\", т. 8, с. 497, \"Ведомости ВС РСФСР\", 1960, N 40, ст. 591. (Утратил силу).
11. Закон РФ от 24.06.1993 № 5238-1 \"О федеральных органах налоговой полиции\"//\"Российская газета\", N 134, 15.07.1993, \"Ведомости СНД и ВС РФ\", 22.07.1993, N 29, ст. 1114. (Утратил силу).

Учебная и специальная литература:

1. Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение налоговой и административной ответственности//\"Финансовое право\", 2004, № 5.
2. Бельский К.С. Основы налогового права //\"Гражданин и право\", 2006, № 10.
3. Виговский Е.В. Налоговое законодательство. Недостатки и пути его совершенствования//\"Налоги\" (журнал), 2006, № 1.
4. Гаврилов В.С. Налоги: преступление и наказание//\"Бизнес-адвокат\", 1997, № 8.
5. Галкин Д.В. Роль института административно-правовой ответственности в обеспечении финансовой безопасности государства//\"Финансовое право\", 2009, № 5.
6. Гуляева Е.О. К вопросу о понимании налогово-правового принуждения//\"Финансовое право\", 2009, № 4.
7. Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005.
8. Лопашенко Н.А. Проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления //\"Налоговые споры: теория и практика\", 2004, № 5.
9. Любашиц В. Я., Мордовцев А. Ю., Тимошенко И. В., Шапсугов Д. Ю. Теория государства и права. Учебник. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2003.
10. Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в.//\"Налоги\" (журнал), 2007, № 6.
11. Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2003.
12. Кинсбурская В.А., Ялбулганов А.А. Налоговые преступления по законодательству Российской Федерации. Научно-практический комментарий законодательства и судебной практики. М.: \"КОНТРАКТ\", \"ИНФРА-М\", 2008.
13. Кинсбурская В.А. Система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах//\"Налоги\" (газета), 2008, № 12.
14. Крохина Ю.А. Правовая охрана механизма налоговых отношений//\"Финансовое право\", 2010, № 11.
15. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2006.
16. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М.: ЮрИнфоР, 1997.
17. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: ИД \"Юриспруденция\", 2006.
18. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М.: АО \"Центр ЮрИнфоР\", 2004.
19. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004.
20. Комментарий к УК РФ / Под ред. Ю.В. Грачева, Л.Д. Ермакова и др.; Отв. ред. А.И. Рарог. М.: ТК Велби, Изд-во \"Проспект\", 2004.
21. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Статус-Кво 97, 2004.
22. Маркс К., Энгельс Ф. Полн. Собр. Соч. Т. 1.
23. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2004.
24. Российское законодательство Х-ХХ в. 1984. Т.1.
25. Ручкина Г.Ф., Ручкин О.Ю., Трунцевский Ю.В. Некоторые вопросы квалификации \"новых\" налоговых преступлений//\"Налоги\" (журнал), 2007, № 1.
26. Саттарова Н.А. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве //\"Современное право\", 2005, № 11.
27. Смирнова Н.Н. Понятие и признаки налогового преступления//\"Налоги\" (журнал), 2006, № 2.
28. Соловьев И.Н. Новые веяния по декриминализации противоправных действий в сфере налогообложения//\"Финансовое право\", 2010, № 1.
29. Степанов К.С. Понятие объекта уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица//\"Российский следователь\", 2006, № 1.
30. Налоговое право России: Учебник для ВУЗов / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2003.
31. Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник для ВУЗов / Под ред. Е.П. Ищенко. М.: \"КОНТРАКТ\", \"ИНФРА-М\", 2006.
32. Теория государства и права/Под ред. А.С. Пиголкина. М.: \"Городец\", 2003.
33. Овчарова Е.В. Проблемы применения административной ответственности за нарушения налогового законодательства по Налоговому кодексу РФ (НК РФ) и по Кодексу РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) //\"Государство и право\", 2007, № 8.
34. Хабриева Т.Я. Реформирование Конституции Российской Федерации: возможность и необходимость//\"Журнал российского права\", № 11, 2003.
35. Хохлова Т.Н. Производство об административных правонарушениях в федеральных органах налоговой полиции: Автореф. дис. ... к.ю.н. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2004.
36. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе. М., 2004.
37. Яни П.С. Криминальное банкротство. Банкротство преднамеренное и фиктивное // \"Законодательство\", 2000, № 3.

Судебная практика:

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П \"По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова\"//\"Российская газета\", N 105, 03.06.2003, \"Собрание законодательства РФ\", 16.06.2003, N 24, ст. 2431.
2. Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2005 № 189-О \"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации\"//\"Вестник Конституционного Суда РФ\", № 5, 2005.
3. Определение Конституционного Суда РФ от 5.07.2001 № 130-О \"По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации \"О налоговых органах Российской Федерации\"//\"Вестник Конституционного Суда РФ\", № 1, 2002.
4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 \"О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления\"//\"Российская газета\", N 297, 31.12.2006, \"Бюллетень Верховного Суда РФ\", N 3, март, 2007.
5. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 № 5 \"О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях\"//\"Российская газета\", 19.04.2005, № 80, \"ЭЖ-Юрист\", 2005, № 15, \"Бюллетень Верховного Суда РФ\", 2005, № 6.
6. Постановление Пленума от 28.02.2001 № 5 \"О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации\"//\"Вестник ВАС РФ\", N 7, 2001, \"Хозяйство и право\", N 6, 2001, \"Российская юстиция\", N 6, 2001.
7. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27.01.2003 № 2 \"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях\"//\"Вестник ВАС РФ\", 2003, № 3.
8. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2006 N А33-10025/06-Ф02-5366/06-С1 по делу N А33-10025/06//Документ официально опубликован не был.
9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.06.1973 № 6 \"О практике применения Судами Российской Федерации законодательства об ответственности за хищения государственного и общественного имущества\"//Документ официально опубликован не был. (Утратил силу.)
10. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 30.03.1990 № 4 \"О судебной практике по делам о злоупотреблении властью или служебным положением, превышении власти или служебных полномочий, халатности и должностном подлоге\"//Документ официально опубликован не был. (Утратил силу.)