Налоговые правонарушения: их место в системе налогового законодательства, практика применения и совершенствование налогового законодательства.

Сокрытие доходов от налогообложения во всех странах - это одно из наиболее распространенных правонарушений. Несмотря на достигнутые западноевропейскими странами и США за последние десятилетия успехи в совершенствовании налогового законодательства и финансового контроля, масштабы уклонения от уплаты налогов остаются значительными. По оценкам финансовых экспертов, в ряде стран Западной Европы в середине 2000-х годов, потери от недоплаты налогов составляли до 15 % от общей суммы бюджетных доходов. В США эта цифра составляет 25 % [35, с. 166]. Первая часть Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) действует уже несколько лет. Данный законодательный акт, имеющий значение своеобразной «налоговой конституции», регулирует самые важные и базовые положения современной отечественной налоговой системы, в том числе и меры ответственности для тех лиц, которые ненадлежащим образом исполняют свои налоговые обязательства. Так, глава 16 НК РФ устанавливает составы налоговых правонарушений, а также размер налоговых санкций. Как показывает практика работы налоговых органов, а также судебная практика, при применении конкретных статей гл. 16 НК РФ возникает большое количество спорных и сложных вопросов. Достаточно отметить, что большое количество судебных дел, рассмотренных по системе арбитражных судов, по-прежнему касается проблем правомерного и обоснованного наложения штрафов за те или иные неправомерные действия налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Необходимость изучения налоговых правонарушений заключается в том, что разработка и реализация предложений по устранению недостатков, содержащихся в уголовном законе, препятствующих эффективному применению норм уголовной ответственности за налоговые преступления, является необходимым условием функционирования системы уголовно-правовой охраны сферы налогообложения. В связи с принятием НК РФ изменился круг лиц, обязанных подавать декларацию о доходах и расходах, произошли изменения в налоговом законодательстве, устанавливающем случаи обязательной подачи указанной декларации. Данное обстоятельство объясняет необходимость установления круга лиц, которые могут выступать в качестве субъектов налоговых преступлений. Актуальность темы. Актуальностью выбранной темы исследования, ее научной и практической значимостью правильного и точного определения содержания категории налогового правонарушения в соответствии с НК РФ имеющее большое значение не только для теории налогового права, но и для практики применения законодательства о налогах и сборах. Именно поэтому данная категория является центральной в системе правового регулирования налоговых правоотношений, а все элементы юридической конструкции этого нормативного понятия требуют своего тщательного и подробного уяснения. В теории права общепризнанным является положение о том, что фактическим основанием для привлечения лица к юридической ответственности является правонарушение, допущенное этим лицом, т.е. его противоправное деяние (действие или бездействие), проявляющееся в несоблюдении (неисполнении) правовой нормы. В этой связи необходимо отметить, что на первоначальном этапе формирования российской налоговой системы, т.е. после вступления с 1 января 1992 года в силу Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-I «Об основах налоговой системы в РФ», в науке и практике налогового права преобладала доктрина о том, что основанием для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства является уже сам факт нарушения организацией или физическим лицом той или иной нормы налогового законодательства. Цель исследования заключается в том, чтобы исследовать теоретические и прикладные аспекты, касающиеся применения норм налоговой ответственности, а также предложить методы по совершенствованию применения налогового права. В соответствии с целью поставлены следующие задачи: - изучить юридическую природу налоговых правонарушений; - проанализировать нормы НК РФ, посвященные вопросам ответственности за налоговые правонарушения; - проанализировать и обобщить судебную практику, касающуюся квалификации налоговых правонарушений; - внести предложения по совершенствованию правового регулирования норм об ответственности за налоговые правонарушения. Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся между налогоплательщиком и государственными органами по поводу своевременности уплаты налогов. Предметом исследования являются нормы налогового, административного, уголовного права, регулирующие порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения. Теоретическая основа работы. Теоретическую основу исследования институтов налогового, административного, уголовного права составляют Налоговый Кодекс Российской Федерации, Конституция об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс Российской Федерации. Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, полученные в ходе исследования, могут быть использованы работниками налоговых и правоохранительных органов, занятых в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями, в сфере изучения и исследования проблематики налоговых правонарушений. Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка литературы.

ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ИХ МЕСТО В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 6 1.1. Правонарушение: определение и классификация 6 1.2. Нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах 23 ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 38 2.1. Практика применения налогового законодательства по материалам Межрайонной ИФНС России № 1 по Чукотскому АО 38 2.2. Анализ налогового правонарушения на примере государственного предприятие Чукотского автономного округа «Пищевой комплекс «Полярный» 48 ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 56 3.1. Применение Уголовного кодека за налоговые правонарушения в Российской Федерации 56 3.2. Предложения по совершенствованию борьбы с налоговыми правонарушениями. 63 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 79

1. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ (ред. от 27.07.2009) / Российская Федерация. Законы. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф. – Электрон. дан. - М, 2010. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). 2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ, ред. от 28.12.2010 / Российская Федерация. Законы. – М: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 528 с. 3. Итальянская Республика. Президент (1971 – 1978; Джованни Леоне). О взимании подоходного налога [Текст]: Декрет Президента Республики Италия от 29.09.1973 г. № 602 / Итальянская Республика. Президент (1971 – 1978; Джованни Леоне) // ст. 97 4. Алексеев С.С. Государство и право [Текст] / С.С. Алексеев// – М.: Проспект, 2008. – с. 148 5. Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) [Текст] / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2008. - №3. – с. 14-17 6. Бахрах Д.Н. Принуждение и ответственность по административному праву [Текст] / Д.Н. Бахрах // Екатеринбург. 2007 c. 157 7. Бахрах Д.Н. Предмет административного права России [Текст] / Д.Н. Бахрах // Государство и право. - 2008. - N 10, - c. 31 8. Брызгалин А.В. Актуальные вопросы налогового права (сборник статей) [Текст] / А.В.Брызгалин // Налоги и финансовое право. - 2005. - N 9, - с. 36 9. Верин В.П. Преступления в сфере экономики [Текст] / В.П. Верин // М. 2006, - c. 99 10. Вестник Конституционного Суда РФ [Текст]. - 2006. - N 5. – c. 6-8 11. Воловик Е. Налоговое обозрение. Болгария, Великобритания, Индонезия, Испания, Италия, Канада [Текст] / Е. Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2000. - N 1, - с. 28 (12-17) 12. Головкин Р. Б., Теория государства и права [Текст] / Р.Б. Головкин, В.В. Мамчун, М.В. Новиков // Учебное пособие для студентов юридических ВУЗов по специальности — юриспруденция / ВГПУ. Владимир, 2007. с. 175. 13. Гусева Т.А. Разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции [Текст] / Т.А. Гусева // Налоговед. - 2006. - N 9, - с. 30 (22-25.) 14. Калинина Л.А. Административная ответственность [Текст] / Л.А. Калинина, Г.А. Кузьмичева // Учебное пособие. Нормативные акты. М. 2003, - с. 20 15. Карпович О.Г. Противодействие налоговым преступлениям по законодательству зарубежных государств. Актуальные вопросы [Текст] / О.Г. Карпович // Налоги. – 2010. - N 4, - с.35 (14-19) 16. Клепицкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов [Текст] / И.А. Клепицкий // Законодательство. - 2004. - N 5., с. 31-34 17. Коваленко А.А. Российский налоговый курьер [Текст] / А.А.Коваленко // 2007, N 8. – c. 13-20 18. Крылова Н.Е. Основные черты Уголовного кодекса Франции [Текст] / Н.Е. Крылова // М.: Спарк, 1996. с. 124 19. Кустова М.В. Налоговое право России. Общая часть [Текст] / М.В.Кустова, А.О.Ногина, Н.А.Шевелева // Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М. 2008, - с. 360 20. Кучеров И.И. Налоговое право России [Текст] / И.И.Кучеров // Курс лекций. М. 2008, - c. 246 21. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов [Текст] / И.И. Кучеров // Налоговый вестник. - 2006. - N 2 с. 12-15. 22. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности [Текст] / Д.А. Липинский // Под ред. д.ю.н., проф. Р.Л. Хачатурова. СПб. 2006, - с. 290 23. Мартинез Ж.-К. Налоговое мошенничество [Текст] / Ж.-К. Мартинез. - Париж: PUF, - 1984. с. 93 - 94 24. Матузов Н. И. Теория государства и права [Текст] / И.Н. Матузов // курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристь, 2008. – 768 с. 25. Налоговое право [Текст] Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2006. – 414 c. 26. Налоговое право [Текст] Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2008, - с. 394 27. Налоговое право России [Текст] Учебник / Под ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохиной – 3-е изд., испр. И доп. –М.: Норма, 2008. – c. 346 28. Овчарова Е. Ответственность налогоплательщиков по результатам налоговых проверок [Текст] / Е. Овчарова // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 16. – с. 44 29. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации [Текст] / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев // Ростов н/Д. 2006, - с. 280 30. Перевалов В.Д. Теория государства и права [Текст] Учебник / Под ред. В.Д. Перевалов. М. 2005, - с. 262 31. Предложения по совершенствованию законодательства об ответственности за налоговые преступления [Текст] Налоги и налогообложение, 2005, N 5. – c. 21-24 32. Российская газета [Текст] 2003. N 150. – c. 25-27 33. Соловьев И.И. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов [Текст] / И.И. Соловьев // М. 2002, - с. 107 34. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.Д. Перевалов. М. 2007, - с. 263 35. Elliot, C. and Quinn, F. Criminal law [Text] / C. Elliot and F. Quinn. – USA: Fraudulent property offences, 2000. - Chapter N 9. - p. 168 36. Jeandidier W. Droit penal des affaires [Text] / W. Jeandidier. - Paris, 2000. p. 196 – 198 37. Федеральная налоговая службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.nalog.ru 38. Управление федеральной налоговой службы по Чукотскому АО [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.r87.nalog.ru 39. Администрация городского округа Анадырь [Электронный ресурс]. – Режим доступа http://adm.anadyr.ru