Организация системы бухгалтерского управленческого учета на предприятии (на примере предприятия).

Контроллинг однозначно и полностью отрицает необходимость учета всех затрат, целесообразность калькулирования по полной себестоимости. Он базируется на системе «директ-костинг», определяющей реальную стоимость продукции и услуг вне зависимости от условно-постоянных и накладных расходов. Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
При маржинальном подходе за счет сокращения статей себестоимости упрощаются ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшаются учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия. Так как для целей управления решается, в каких разрезах классифицировать места их возникновения, то возможны и различные варианты управленческих отчетов. Но даже самая совершенная система отчетности не может дать ответ на вопрос, положительными или отрицательными являются достигнутые результаты, если нет базы для сравнения.
Управленческий учет сам по себе не позволяет достигнуть ничего. Но в руках компетентных менеджеров управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности. К тому же наличие эффективной, хорошо разработанной системы управленческого учета является необходимым условием внедрения контроллинга, который нацелен на будущее предприятия.
В процессе осуществления контроля для управленца важно знать, что выполняются поставленные ранее задачи. Система контроля результатов ключ к эффективному контролю. Такая система может эффективно функционировать на основе данных отчетности (Гаррисон, 2000 г.).
Система, в рамках которой формируются отчетные данные для осуществления контроля, получила название «Учет ответственности». Центрами ответственности являются подразделения организации, где каждый линейный управляющий ответственен за свое подразделение (Купер, 1991 г.). Целью является сбор информации о каждом подразделении и анализ отклонений фактических показателей от плана. Традиционно управленческий учет предоставляет информацию для осуществления управленческого контроля, возможно, это обстоятельство и сделало современный управленческий учет менее восприимчивым к изменяющимся условиям хозяйствования [8].
Становится все более очевидным тот факт, что управленческий учет в России развивается все активнее и имеет большие перспективы.
Таким образом,
В первой главе рассмотрена сущность, возникновение и развитие контроллинга, а также значение управленческого учета как составной части системы контроллинга. Для того чтобы предприятие имело возможность добиться значительных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять в практику наиболее передовые, прогрессивные методы работы. К числу таких новаций относится практика внедрения контроллинга. Под контроллингом понимается новая теоретическая и практическая концепция эффективного управления фирмой для обеспечения ее долгосрочного существования на рынке.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЛИНГА В АНО «МЕДИКО-САНИТАРНОЙ ЧАСТИ АДМИНИСТРАЦИИ Г.МАГНИТОГОРСКА И ОАО «ММК» (МСЧ)
2.1. Краткая характеристика предприятия: виды деятельности, структура управления
Автономная некоммерческая организация медико-санитарная часть администрации города и открытого акционерного общества Магнитогорский Металлургический комбинат является многопрофильным лечебным учреждением.
До 1994 года в городе Магнитогорске существовала медико-санитарная часть "открытого" типа ММК. В июле 1994 г. постановлением мэра города финансирование цеховой службы и сети здравпунктов было прекращено. Для сохранения медицинской помощи работникам предприятия совет директоров ММК принял решение о создании нового структурного подразделения - Центра промышленной медицины (ЦПМ), объединяющего здравпункты, "заводскую" поликлинику и женскую консультацию. В 1996 г. по инициативе комбината была создана объединенная МСЧ с двумя учредителями (администрация г. Магнитогорска и ОАО "ММК") как некоммерческая организация в форме "учреждение". В 2001 г., учреждение "МСЧ АГ и ОАО "ММК" было реорганизовано в автономную некоммерческую организацию (АНО) того же названия как не имеющую членства организацию, созданную на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области здравоохранения.
Этапы реорганизации медицинских подразделений ОАО «ММК» и МУЗ «Городская больница №2», 1994-2004гг. приведены в табл. 2.1.
В соответствии с Федеральным законом РФ «О некоммерческих организациях» от 12.12.96 г. № 7-ФЗ в редакции от 23.12.2003 г., имущество, переданное в АНО ее учредителями (учредителем), является ее собственностью. ЛПУ в форме "Учреждение" же в большей степени зависит от воли собственника, так как не имеет самостоятельной имущественной базы для своего функционирования: собственник передает ему имущество лишь в оперативное управление.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ, право оперативного управления относится к числу ограниченных вещных прав оно производно от права собственности, и содержание правомочий владения, пользования и распоряжения определяется не только законом, но и усмотрением собственника [4].
Помимо различия целей создания между учреждением и АНО есть еще одно существенное отличие: учредители АНО не отвечают по обязательствам созданной ими организации, а организация не несет ответственности по долгам учредителей [3]. Учредители "Учреждения" при недостатке у них денежных средств для удовлетворения требований кредиторов несут субсидиарную ответственность по долгам "Учреждения" [3].
Органами управления АНО МСЧ являются: Правление, как высший коллегиальный орган и Главный врач как единоличный исполнительный орган. Основная функция Правления АНО МСЧ - обеспечение соблюдения некоммерческой организацией целей, в интересах которых она была создана.
В связи с тем, что АНО является собственником имущества, появляется возможность работы с кредитными учреждениями при возникновении экстренных ситуаций при реализации коммерческих проектов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЛИНГА 6
1.1. Сущность, возникновение и развитие контроллинга 6
1.2. Управленческий учет как составная часть системы контроллинга 12
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЛИНГА В АНО «МЕДИКО-САНИТАРНОЙ ЧАСТИ АДМИНИСТРАЦИИ Г.МАГНИТОГОРСКА И ОАО «ММК» (МСЧ) 16
2.1. Краткая характеристика предприятия: виды деятельности, структура управления 16
2.2. Система управленческого учета в АНО МСЧ 19
2.3. Организация контроллинга в АНО МСЧ 24
2.4. Совершенствование системы управленческого учета и контроллинга в АНО «МСЧ» ОАО «ММК» 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 31
ПРИЛОЖЕНИЯ 33


ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы подтверждается тем, что, интерес к проблемам рыночной экономики обусловливает издание многочисленной переводной литературы по вопросам финансов, учета, ценообразования, макро- и микроэкономики и т.п. Поэтому неоднозначна трактовка некоторых понятий и терминов, например, «управленческий учет» (management accounting англ.), «производственный учет» (Betriebsabrechnungнем.), «контроллинг» (controllingангл., нем.). Многие считают эти понятия и стоящие за ними объективные явления хозяйственной практики западных предприятий равнозначными по содержанию, другие стараются построить сложные иерархии взаимосвязей между ними как элементами и целым. Но некоторые считают, что нельзя отрывать понятия и термины от национальной почвы. Сложно говорить, например, об управленческом учете или контроллинге вообще, безотносительно к какой-либо национальной учетной системе, ибо одним и тем же термином в разных странах могут обозначаться разные явления. Кроме того, в Соединенных Штатах, в Германии или во Франции у специалистов в области методов управления не всегда есть общая точка зрения на трактовку тех или иных терминов и понятий.
Вне зависимости от того, как назовут существующее явление, это явление все равно будет объективно существовать и развиваться под воздействием реальных факторов. При современном уровне рыночных отношений неизмеримо услоняется ориентация предприятия, что ведет не просто к возрастанию роли управления им, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Довольно быстро происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки и обобщения информации и принятия на ее основе управленческих решений. Эта система управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных текущих целей в виде получения прибыли того или иного размера, но и на глобальные стратегические цели: выживание предприятия, его экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, т.е. на социальные факторы. В данной системе преобладающим становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих делами, а системное, комплексное решение проблем. Таким образом, эти объективные тенденции и процессы в основном и определяют термином «управленческий учет», хотя не исключено, что контроллинг впоследствии будет рассматриваться шире, а управленческий учет войдет как составляющая в систему контроллинга.
В теории и практике управления немецкими предприятиями отсутствует понятие управленческого учета. Бухгалтерия четко подразделяет¬ся на финансовую (Finanzbuchhaltung) и производственную (Betriebsab¬rechnung), поэтому немцы заимствовали из английского языка термин «controlling» и обозначили им качественно новое явление в теории и практике управления предприятием.
Среди многочисленных проблем, на решение которых направлена реорганизация системы финансирования медицинских учреждений, особое место занимает управленческий учет и контроллинг.
Предмет работы управленческий учет и контроллинг.
Объект работы АНО МСЧ ОАО «ММК».
Целью курсовой работы является детальное рассмотрение взаимодействия управленческого учета и контроллинга на основе теоретических и практических материалов АНО МСЧ ОАО «ММК».
Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
- изучить сущность, возникновение и развитие контроллинга;
- рассмотреть управленческий учет как составная часть системы контроллинга;
- рассмотреть особенности правленческого учета в АНО МСЧ и организации контроллинга;
- предложить рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета и контроллинга в АНО «МСЧ» ОАО «ММК».
В конце работы приведен список использованных источников и литературы, который использовался для раскрытия данной темы. В курсовой работе использованы труды таких авторов, как Р.Е. Исакова, Т.А. Головина, Л.В. Попова, Е.А. Ананьки-на, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др..

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЛИНГА
1.1. Сущность, возникновение и развитие контроллинга
Одной из основных причин возникновения и внедрения концепции контроллинга стала необходимость в системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами. Контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для поддержки основных функций управления: планирования, контроля, учета и анализа, а также оценки ситуации для принятия управленческих решений. Хотя истоки контроллинга прослеживаются с XV - XVIII вв., он стал популярен за рубежом (в США, Германии и др. странах) в последние десятилетия. В России интерес к контроллингу стал проявляться в начале 1990-х годов. По многим причинам «контроллинг» не мог не подвергнуться многоликой интерпретации в рамках различных дисциплин (Карминский и др., 1998; Ананьина и др., 1998; Манн, Майер, 1994; Ойхман, Попов, 1997; Фатхутдинов, 1997; Уткин, Мырынюк, 1999) [27].
Прежде всего, это связано не только с фонетическим сходством разных по смыслу слов русского «контроль» и английского «control», но и с различными подходами к определению понятия управленческий учет как одной из функций контроллинга. С большой степенью условности можно говорить, что до конца ХХ века рядом существовали две основные «школы» управленческого учета.
Первая рассматривает управленческий учет как систему сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, что ближе к термину «контроль». В рамках этой школы большее внимание уделяется нормативному характеру подобной информации и ее значению для получения «внешней отчетности» предприятия. Упрощенно можно считать, что это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.
Вторая школа базируется на том положении, что основная задача любой учетной деятельности - обеспечение управленческог персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений, и что имеет место «системозависимый» характер учетной деятельности, то есть неразрывная связь технологий учета с технологиями управления компанией в целом и/или ее частями. Такой подход соответствует понятию «managerial accounting», который может быть переведен следующей фразой «организация учета, исходя из потребностей управления». При таком подходе к понятию управленческий учет относятся не только система сбора и анализа информации (например, об издержках предприятия), но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений. Существует также более узкая трактовка данного понятия, при которой под «managerial accounting» понимается формирование специальных отчетов из имеющихся бухгалтерских данных для целей поддержки принятия решений. Однако, в широком и узком смысле - это уже больше управленческие, нежели бухгалтерские технологии [9].
Современный этап осмысления термина «управленческий учет» характеризуется тем, что центр тяжести все более и более переносится на слово «управленческий». Это связано не только с тем, что современные стандарты и предлагаемые на рынке технологии организации учета все более и более определятся именно управленческой задачей, стоящей перед предприятием. Такие изменения происходят в соответствии со здравым смыслом. Руководителям надоело учитывать. Они теперь хотят управлять. Поэтому, из-за необходимости изменения учетной информации для целей управления на смену «нормативному или налоговому» учету вполне естественно приходит учет управленческий, который в действительности существовал всегда даже в российской коммерческой практике как «черный» учет.
Финансовый учет, распространяющийся на деятельность подразделений организации в отдельности (а возможно, и на каждого сотрудника) приводит к тому, что они становятся элементами экономической системы организации. Поэтому, внедрение глобального бюджетирования (как подсистемы системы контроллинга) открывает для контроллинга новые перспективы. Имеется в виду то, что с помощью бюджетов осуществляется контроллинг экономической системы управление по отклонениям от запланированных (нормативных) показателей, которое основано на принципе обратной связи и соответствует автоматическому регулированию в технической системе.
Современный контроллинг представляют сейчас в виде подмножества всего множества организационных операций, которое реализует замкнутый контур управления предприятием. Другими словами, организационные мероприятия контроллинга управляют всем множеством организационных операций, включая и те, которые входят в подмножество контроллинга.
Поскольку операции контроллинга входят в состав управляемых операций, то контроллинг является системой саморегулирования. Правильно построенная система контроллинга должна показывать вклад подразделений в результат исполнения системы операций. Основные результаты такого анализа предназначены, как правило, для исполнителей операций высшего звена (исполнительные директора, члены совета директоров). Контроллинг позволяет кардинально улучшить качество управленческих решений и повысить эффективность бизнеса. В условиях финансовой нестабильности, острой конкуренции и снижения доходности операций применение контроллинга в виде целостной системы является реальным конкурентным преимуществом. Оно выражается в том, (1) что контроллинг стремится обеспечить долгосрочное существование предприятия [14], что реализация всех функций контроллинга нацелена на поддержку разнообразных функций исполнителей операций, (3) что особенностью данной концепции является ее стремление максимально скоординировать действия всех подразделений предприятия для достижения

1. Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» от 12.12.96г.№ 7-ФЗ в редакции от 23.12.2003 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ
3. Современные методы управления и финансовый менеджмент учреждения здравоохранения/Под редакцией Накатиса Я.А., Кадырова Ф.Н./ООО Издательство «Грантъ» 2007 г.
4. Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001 г .№ 16 об утверждении « Методических рекомендаций по проведению анализа финансового состояния организации»
5. Бурцев В. Информационная функция управленческого учета /«Финансовая газета» № 41, 2006 г.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:ЗАО Финстатинформ, 2006.- 356 с.
7. Взаимосвязь управленческого учета и налогового планирования (Выпуск АКДИ БП N 43, октябрь 2000 г.)
8. Дайле А. Практика контроллинга, М.- "Финансы и статистика" 2003. 336 с.
9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М: "Аудит", 2002.
10. Исакова Р.Е., Головина Т.А., Попова Л.В. Контроллинг. Учебное пособие. М. «Дело и Сервис», 2006.
11. Каланов А.Н. «Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения». Финансовые и бухгалтерские консультации, № 10 2003г.
12. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие" под редакцией Белобородовой В.А. М.: "Финансы и статистика", 2001.
13. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананьки-на, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочки-ной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. 279 стр.
14. Манн Р. Контроллинг для начинающих, М.- "Финансы и статистика" 2004. 304 с.
15. О содержании управленческого учета (М.З. Пизенгольц, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2003 г.)
16. Проблемы совершенствования управления предприятием в современных условиях. Сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции. Ч.2. Пенза, 2007.
17. Реформирование бухгалтерского учета РФ в соответствии с меж¬дународными стандартами финансовой отчетности /Практич. пособие. Изд-во "Актив" 2000.
18. Современные тенденции управленческого учета (Н.В. Валебникова, И.П. Василевич, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2002 г.)
19. Стуков С.А. "Учет затрат на производство: современное состояние", Бухгалтерский учет, 2002, N 1, с. 22.
20. Сухоносенко Г.Г., Ларионова О.А. «Место бухгалтерского учета в управлении затратами предприятия». Финансовый менеджмент, № 2 2003г.
21. Таран М.И. «Формирование затрат на производство для целей бухгалтерского учета и налогообложения». Право и экономика, № 9 2003г.
22. Татарников М.А. Реформа здравоохранения в Российской Федерации /ООО Издательский дом «Русский врач» 2006 г.
23. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета (В.Ф. Палий, В.В. Палий, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2002 г.)
24. Управленческий учет по формуле "три в одном" (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер" N 8, август 2003 г.)
25. Управленческий учет. Теория и мнения (Е. Панфилов, "Двойная запись", N 2, феврал 2003 г.)
26. Цели и задачи управленческого учета (Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2003 г.)
27. Шеметова М.В. Научное обоснование основных направлений реформирования ведомственных лечебно-профилактических учреждений. Диссертация на соискания док. мед. наук. - Москва, 2007г.
28. Шеметова М.В., Гаранина О.А., Пирская Н.В., Шеметова М.Ю./Автономная некоммерческая организация как организационно-правовая форма лечебно-профилактического учреждения /Сборник «Организационные и информационные технологии в здравоохранении» Издательство «Бонум» 2003 г. стр. 68-73.
29. Яругова А. Управленческий учёт. Опыт экономически развитых стран. М.: Финансы и статистика, 2006.