Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Введение

Актуальность темы исследования «Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ» опреде-ляется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся вопросов уплаты акциза, как косвенного налога при перемещении товаров через таможенную границу РФ, вопросов законодательного регулирования акцизного обложения в Российской Федерации, необходимостью повышения социальной эффективности правоприменительной практики. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является исследование механизма взимания акцизов, что может быть достигнуто только при глубо-ком научном анализе текущего состояния правового регулирования рассмат-риваемого вопроса.
Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов требует исследования сущности этих на-логовых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.
Выбор темы исследования определен и тем обстоятельством, что нор-мативно-правовое регулирование акцизного обложения при перемещении то-варов через таможенную границу находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Следует отметить, что, по мнению ряда авторов , право-применитель сталкивается с многочисленными проблемами, обусловленны-ми несовершенством соответствующих юридических конструкций, с наличи-ем многочисленных пробелов и несоответствий, а также с отсутствием вооб-ще какого-либо правового регулирования соответствующих правоотноше-ний, что и ведет к необходимости изучать проблему и разрабатывать ком-плкс мер, способствующих повышению качества правового регламентиро-вания вопросов исчисления и взимания акцизов.
Попытки законодателя найти оптимальный путь в решении сложней-шей задачи по налогообложению подакцизных товаров позволяют провести глубокий анализ существующих нормативно-правовых конструкций, устано-вить четкое определение правовых норм, регулирующих порядок взимания косвенных налогов в целом и акцизов в частности; их места в системе рос-сийского налогового права.
Исследование механизмов налогообложения подакцизных товаров в Российской Федерации является относительно новой темой для российской юридической науки, и проходит оно по следующим направлениям:
- в области финансового и налогового права наиболее широко известны работы таких ученых как И.М.Александрова (1999), К.С. Бельского(1995), Е.Ю. Грачевой (2001), И.И. Кучерова (2000), М.В. Карасевой (1997), Ю.А. Крохиной (1992), Н.П. Кучерявенко (2004), Г.В. Петровой (1999), Ю.Н. Ста-рилова (2000), Г.П. Толстопятенко (2001), Н.И. Химичевой (2006), С.О. Шо-хина (2003);
- по вопросам правового регулирования косвенного налогообложения и, в частности, акцизного обложения известны труды таких современных ученых как А.В. Брызгалина (2003), И.А. Давыдова (2000), И.П. Гусе-ва(1999), Н.Н. Злобина(2003), С.И. Лушина(2000), В.Г. Панскова(2004), С.Г. Пепеляева(2006), Т.К. Подгорной (2006), Н.Т. Стрельцовой Р.А. (2005), Е.Н. Шереметьевой (2004) и др. Полученные ими научные результаты были ис-пользованы автором при написании данной работы.
Целью работы является выявление особенностей налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
Для достижения поставленной цели в работе сформулированы сле-дующие задачи:
1. Определить место и роль акцизов в налоговой системе РФ;
2. Проанализировать понятие и правовое содержание акцизного обло-жения;
3. Изучить систему регулирования акцизного обложения товаров, пе-ремещаемых через границу;
4. Провести анализ особенностей расчета и взимания акциза при по-мещении товаров под разные таможенные режимы.
Объектом исследования является товар, подлежащий налогообложе-нию акцизом при перемещении через таможенную границу РФ, предметом исследования являются налоги (акцизы), взимаемые при перемещении това-ров через таможенную территорию РФ.
Методология и методика исследования. Методологическую основу ис-следования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, сравнительно-исторический, формально-логический и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование указанных методов познания позволило максимально полно изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.
Научная новизна состоит в том, что впервые на современном этапе раз-вития налоговых отношений в России выявлены основные элементы меха-низма реализации этих отношений, а также дана характеристика правового регулирования налогообложения при перемещении через таможенную гра-ницу РФ подакцизных товаров.
Структура работы обусловлена ее целями и задачами, отражающими научно-практический характер работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, перечня использованной литературы.

Содержание

Введение 3
Глава 1 История возникновения акциза 6
1.1. Понятие и сущность «акциза» 6
1.2. История становления акцизного налогообложения в разных странах 12
1.3. Функции «акциза» в современной России 21
Глава 2 Товары и действия, подлежащие налогообложению при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации 25
2.1. Категории товаров, подлежащих налогообложению акцизом 25
2.2. Действия, подлежащие налогообложению акцизом 31
2.3. Освобождение от уплаты акциза 34
Глава 3 Особенности исчисления акциза при перемещении товаров через таможенную территорию РФ 37
3.1. Налогооблагаемая база при акцизном налогообложении 37
3.2. Анализ ставок акциза 42
3.3. Особенности расчета акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы 44
3.3. Особенности расчета акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы 44
Глава 4. Особенности взимания акциза при перемещении подакцизных товаров через таможенную территорию РФ 48
4.1. Нормативно правовая база налогообложения акцизом в РФ 48
4.2. Лица, ответственные за уплату акциза 53
4.3. Права и обязанности лиц, ответственных за уплату акциза при перемещении подакцизных товаров 60
4.4. Особенности обложения акцизами подакцизных товаров во взаимной торговле между Россией и странами СНГ 63
Заключение 72
Список используемых источников 74

Список используемых источников
I. Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным го-лосованием) 12 декабря 1993 года, // Российская газета, 25.12.1993, №237, С.1
2. Таможенный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 10.03.09)// Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066,
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. федеральных законов от 09.07.1999 № 155-ФЗ; от 02.01.2000 № 13-ФЗ) // Российская газета. № 4. 16.01.2000; № 148-149. 06.08.1998; Собрание законо-дательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Российская газета. № 248-А, 31.1112.2000; Собрание законодательства РФ. 2001. № 1 (часть II). Ст. 18.
5. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О таможенном тарифе Российской Федерации и товрной номенклатуре, при-меняемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»// Собра-ние законодательства РФ, 10.12.2001, № 50, ст. 4735.
6. Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции»// Собрание законода-тельства РФ, 29.05.2000, № 22, ст. 2321
7. Письмо ГТК РФ от 24 декабря 2002 г. № 01-06/50961 «О направ-лении методических рекомендаций о порядке применения таможенными ор-ганами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную террито-рию Российской Федерации» // Таможенные ведомости, 2003
8. Письмо МНС от 02.03.1999 № ВГ-6-18/151@ «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организа-ций налогов и сборов»// Российская газета ("Ведомственное приложение"), № 69, 10.04.1999

II. Учебная литература
9. Ануфриева Л.П. Международное экономическое право // Между-народное публичное право: учеб. / Л.П. Ануфриева, К.А. Бекяшев, Е.Г. Мои-сеев, В.В. Устинов и др.; отв. Ред. К.А. Бекяшев. 5-е изд., перераб. И доп. - М.: Проспект, 2008. 309 с.
10. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимае-мых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис. канд. юрид. Наук. - М., 1998 128 с.
11. Богачевский М.Б. Финансы США и Англии в период общего кри-зиса капитализма. - М.: Наука, 1954. 218 с.
12. Большакова К.И. Экономическая и юридическая природа акци-зов. М.: Литера, 2009
13. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налого-вый вестник. - 1998.- № 8
14. Верба А. Налоги. - М., 1906 (репринт 2007) 48 с.
15. Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древ-ний мир. - М., 1913 (репринт 200) 429 с.
16. Глухова Н.В. Налоги в России: становления системы налогооб-ложения, динамика, перспектива//Экспертиза, 2009, № 3
17. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное посо-бие. - М.: Юриспруденция, 2000 361 с.
18. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. - Минск, 2000 349 с.
19. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. - М.: Наука, 1979 582 .
20. Дворецкий И.Х. Латинско русский словарь. - М. Манускрипт, 1996. 364 с.
21. Денисова И.Г. Налоговое раво Российской Федера-ции//Финансовое право. Учебник/ Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юридиче-ская литература, 1996. 217 с.
22. Дробозина Л.А., Можайсков О.В. Финансовая и денежно кре-дитная система Англии. - М.: Наука, 1976 203 с.
23. История мировой экономики. Хозяйственные реформы. 1920 1990 гг./ Под ред. А.Н. Марковой. - М.: СМИиздат, 1998 261 с.
24. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. - 1990. - № 1
25. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы тео-рии и практики. - М.: Юридическая литература, 1993 258 с.
26. Крашенников В., Пресняков В. Шаг вперед, два назад? // Эко-номика и жизнь. 1997. - № 32.
27. Куликов В.В. Нынешняя модель глобализации в России // Рос-сийский экономический журнал. - 2002. - № 3
28. Моммзен Т. История Рима. Ростов на Дону, 1997 419 с.
29. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под. Ред. А.В. Брызгалина. - М.: Юридическая литература, 1997 390 с.
30. Налоги и налогообложение/ Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Каши-ной. - М.: Смарт, 1998 402 с.
31. Налоговые системы зарубежных стран/Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: ПРИОР, 1997 248 с.
32. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. - М.: Наука, 1996. 694 с.
33. Окунева Л.П. Доходы бюджета. Общая теория финансов / Под. Ред. Л.А. Дробозиной. - М., 1995. 516 с.
34. Пепеляев С.Г. Финансовое право России. - М.: Литера, 1995 328 с.
35. Пименова Н.В. Современные акцизы в России. СПб:ПИТЕР, 2008 515 с.
36. Попов И.С. Внешняя торговля капиталистических стран. - М.: Наука, 1973 335 с.
37. Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885 1910). - СПб., 1910 (репринт 2008) - 317 с.
38. Семенова А.Н. Экономическая интеграция на постсоветском про-странстве//Экспертиза. 2007. - № 12
39. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М.: ПРИОР, 1998. 184 с.
40. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Юри-дическая литература, 1997. 97 с.
41. Центральная Азия: новые тенденции в экономике /Отв. Ред. А.И. Динкевич. - М.: Инфра-М, 1998. 249 с.
42. Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный коммен-тарий). - М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. 426 с.
43. Шепенко Р.А. Акцизы. М.: Дело, 2001. 281 с.
44. Шепенко Р.А. Юридическая природа акциза // КонсультантПлюс
45. Юридический словарь/ Гл. ред. П.И. Кудрявцев. - М.: Наука, 1956. 385 с.
46. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: ПРИ-ОР, 1999. 255 с.

III. Материалы судебной практики
47. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 № Ф04-3159/2006(22924-А45-40)//СПС Консультант +
48. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А13-634/2006-14
49. Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2004, 13.10.2004 № КА-А40/9386-04
50. Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2005 № Ф09-1881/05-С7
51. Постановление ФАС Московского округа в Постановлении от 06.01.2004 № КА-А40/10578-03//СПС Консультант +
52. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2003 № Ф08-4663/2003-1773А//СПС Консультант +