Особенности правового регулирования налоговых органов Российской Федерации.

ВВЕДЕНИЕ
В условиях становления рыночной экономики в России происходят преобразования в экономической, политической, правовой и иных сферах. В связи с изменением характера общественных отношений, изменяются и юридические нормы, регламентирующие данные отношения. Соответственно трансформируются цели, способы, социальная направленность правового опосредования запросов отдельных групп населения. В этой связи в законодательстве находит новое отражение учет особых интересов субъектов, средством которого выступают налоговые органы Российской Федерации.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени раз¬вития его демократических форм. Поэтому исследова¬ние природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон, верно, подметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть воп¬рос о государстве».
Налоговые органы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее структурную перестройку, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.
Учитывая, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют различные основания установления преимуществ для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих правовых явлений и, в частности, выделение из общего массива правовых норм, содержащих налоговые льготы.
В связи с этим, особое внимание в работе уделяется изучению правовому регулированию налоговых органов.
Сущность, функции и роль налоговых органов относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов. Поскольку налоговое законодательство для постсоветской России явилось достаточно новой отраслью, для формирования понятийного аппарата налогового права был большей частью использован зарубежный опыт. При этом параллельно с развитием налогового законодательства начинает развиваться и доктринальное толкование правовых категорий и институтов, установленных налоговыми законами. Немалый вклад в развитие отечественной теории правовых основ налогообложения внесли такие специалисты, как Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачева, И.В. Карасева, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, О.А. Ногина, С.В. Овсянников, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник, Н.А. Шевелева и другие.
Недостаточная теоретическая разработанность приводит к противоречиям в законодательстве и нарушению принципов налогообложения. Непроработанность механизмов правового регулирования налоговых органов влечет за собой их неэффективное использование, что лишает данный инструмент истинного регулирующего смысла.
Объектом исследования выступают правовые отношения, связанные с регулированием деятельности налоговых органов Российской Федерации. Предмет дипломной работы составляют акты налогового законодательства, регулирующие институт налоговых отношений, сложившаяся правоприменительная практика и доктрина. Большое внимание уделено изучению доктринальных подходов к определению понятия и классификации налоговых органов, а также анализу актов налогового законодательства и правоприменительной практики, в том числе позициям финансовых и налоговых органов Российской Федерации, Конституционного Суда РФ, а также арбитражной практике по проблемам правового регулирования налоговых органов.
Целью настоящей дипломной работы является определение правовой природы регулирования деятельности налоговых органов в РФ, ее признаков, разработка теоретических основ и классификации налоговых органов как важнейшего инструмента налоговой политики государства, а также особенности правового регулирования налоговых органов на современном этапе развития российской налоговой системы.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
- рассмотрение истории становления и развития налоговых органов в западных странах;
- определение признаков налоговых органов, а также критериев отнесения тех или иных правовых явлений к категории регулирующих деятельность налоговых органов;
- рассмотрение особенностей правового регулирования налоговых органов в Российской Федерации;
- изучение проблем правоприменения регулирования налоговых органов, а также сложившейся судебно-арбитражной практики по наиболее актуальным и спорным вопросам;
Методологией и методикой исследования являются современные методы научного познания общественных и правовых закономерностей: конкретно-исторический, сравнительно-правовой, формально-юридический, статистический, а также системный анализ.
Теоретико-правовую основу исследования составляют научные работы отеественных и зарубежных ученых юристов и экономистов в сфере финансов, нормы отраслей российского и зарубежного права, правовые публикации, научные и учебные издания по названной проблеме, материалы правоприменительной практики.
Эмпирическая база исследования. Основной эмпирический материал в работе составили законодательные и подзаконные акты Российской Федерации в области финансового права.
Научная новизна работы заключается в том, что автором проведено законченное комплексное сравнительно-правовое исследование института налоговых органов, в научный оборот введены новые материалы, на основе проведенного анализа сформулированы предложения, которые могут иметь значимость для законопроектной и иной практической деятельности.
Теоретическая и практическая значимость исследования определяется сделанными в ходе исследования научными выводами, введенными в научный оборот новыми материалами, а также разработанными на основе сравнительного анализа предложениями по совершенствованию правового регулирования налоговых органов в Российской Федерации.
Материалы работы, а также сформулированные выводы и рекомендации могут быть использованы в законопроектной, научно-исследовательской и преподавательской деятельности.
ГЛАВА I. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
1.1 Становление и развитие налоговых органов в западных странах
Система налогообложения в США, как в любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему и на систему налогов штатов и муниципальных образований. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения. Напротив, местные налоги имеют плоскую или, в некоторых случаях, регрессивную шкалу, что способствует более или менее равномерному участию жителей той или иной территории в формировании доходной части ее бюджета.
Основная часть американских граждан (до 90%) выплачивает в виде налогов примерно 25% от своих доходов. У оставшихся 10% доля налоговых отчислений выше, иногда она достигает 50%. Основные федеральные налоги в США: подоходный (подразделяется на персональный, корпоративный), на потребление и «удерживаемые у источника».
Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е годы выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.
Налог c доходов корпораций (корпоративный подоходный налог) возник в начале ХХ века и поначалу составлял всего1%. Максимальной величины 52% этот налог достиг в конце 1940-х годов, после чего он постепенно снижался. В настоящее время он не превышает 46% и колеблется в зависимости от форм и видов деятельности корпораций.
Налоги на потребление (consumption taxes) на федеральном уровне непопулярны, поскольку они сдерживают экономическую активность. Однако на местном уровне потребительские налоги применяются достаточно широко, корректируя схемы производства, распространения и потребления товаров. Потребительские налоги подразделяются на налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. Закон США о сокращении акцизов (the Excise Tax Reduction Act) 1965 года отменил большинство федеральных акцизов, за исключением некоторых регулирующих и дорожного акциза. На федеральные потребительские налоги приходится лишь1,1% ВВП.
Налоги «удерживаемые у усточника» (payroll taxes), иначе именуемые налогами на заработную плату, были введены Законом США о социальном обеспечении (Social Security Act) в 1935 году. В настоящее время их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета превышает 30%; эти налоги являются основой развитой системы социального обеспечения США.
Кроме того, на федеральном уровне вА взимаются налоги на собственность «на смерть», т. е. на дарение и наследование.

ВВЕДЕНИЕ .... 3
ГЛАВА I. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ .. 7
1.1. Становление и развитие налоговых органов в западных странах .... 7
1.2. Формирование налоговых органов в России 11
ГЛАВА II. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ .. 21
2.1. Структура и система налоговых органов в Российской Федерации ... 21
2.2. Статус налоговых органов в Российской Федерации ... 30
2.3. Полномочия налоговых органов в Российской Федерации . 37
ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ... 47
3.1 Правовое регулирование в сфере налогообложения .. 47
3.2 Осуществление налогового контроля .. 50
3.3 Ответственность в сфере налоговых правонарушений . 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК .69

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Нормативно-правовые акты
1.1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).
1.2 Закон РФ №42-ФЗ от 26.03.98 «О федеральном бюджете на 1998год».
1.3 Инструкция № 37 от 10.08.95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
1.4 О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР Федеральный Закон от 17 декабря 1995 года №200-ФЗ.
1.5 О федеральных органах налоговой полиции - Закон РФ от 24 июня 1993 года №5238-1 .
1.6 Указание ГНС РФ от 28 августа 1992 г.т № ИП-0-01/284 «О порядке проведения документальной проверки юридических лиц».
1.7 Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ 1998. № 52 Ст. 6393.
1.8 СЗ РФ, 1996. - № 12. - ст.2348.
1.9 Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц.текст. - М.: Маркетинг, 2001.-39с.-ISBN 5-94462-025-0.
2. Научная и учебная литература
2.01 Администраивное право. Учебник / Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. - М.: Юрист, 1999.
2.02 Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. - М.: Зерцало, 1996.
2.03 Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов. // Налоговый вестник.-1997.-№ 1.-С.3-8.
2.04 Босс Г. «Изменение налоговой политики насущное веление времени»//Аудитор,№3,1999.
2.05 Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства. // Налоговый вестник.-1998.-№ 2.-С.60-61.
2.06 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. М.:Аналитика-Пресс,1998.
2.07 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1991. - №15.
2.08 Вестник ВАС РФ, 2001. - № 7. С.51.
2.09 Габричидзе Б. Новый этап в развитии таможенного законодательства Российской Федерации. Таможенное законодательство. Сборник нормативных актов. - М.: БЕК, 1994.
2.10 Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.:Экономика,1997.
2.11 Игнатенко А.А. Ибн-Хальдун. М.: Мысль, 1980.
2.12 Камышанов П.И. "Основы налогообложения в России" -- М.: Элиста : АПП "Джангар" 2000.
2.13 Караваева Н.В. «Налоговая политика ведущих зарубежных государств системе госрегулирования».// Законодательство и экономика. 1998. - №17 С. 18.
2.14 Кашин В., Мерзляков И. «Налоговая политика и оздоровление России»//Аудитор. 1998. - №9.
2.15 Козырин А. Таможенное право России. Учебное пособие. М.: Фирма СПАРК. 1995.
2.16 Конищева Т., Подымов А. Сначала зарплата -потом долги//Российская газета, 2000. - 4 февр.
2.17 Курс экономики (Учебник) 2-е изд., доп. / Под ред. Б. А. Райзберга. М.: ИНФРА М, 1999.
2.18 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2001.
2.19 Лященко П.И. История народного хозяйства СССР: В 2 т. М.: Госполитиздат, 1952.
2.20 Мамаев М.И. Советский период развития уголовной ответственности за налоговые преступления. Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, ун-та, 2001.
2.21 Мурзов И.А. Трансформация налоговой системы в экономике переходного периода. Новосибирск: ИЭОПП Сиб. отделение РАН, 1997.
2.22 Налоги // Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1994.
2.23 Налоги и налоговое право. Учебное пособие.- М.: Бек,1997.
2.24 Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/под ред. Русаковой И.Г., Кашиа В.А. М.: Финансы,1998.
2.25 Налоговая реформа и направления налоговой политики//ЭКО. 1999. - №1.
2.26 Новые законы и нормативные акты//Газетно-журнальное объединение «Воскресенье». 1999. - №3.
2.27 Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник.-1997.-№ 11.- с.53.
2.28 Овсянко Д.М., Попов Л.Л. Административное право. - М.: Юрист, 1999.
2.29 Павлова Л.,Мерзляков И. «Совершенствование налогообложения в Российской Федерации»//Аудитор. 1998. - №8.
2.30 Пансков В. «Налоги и налоговая политика-96»//Российский экономический журнал. 1996. - №1.
2.31 Пепеляев С. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. - М.: Инвест Фонд, 1995.
2.32 Правоохранительные органы Российской Федерации. Учебник / Под ред. В.П. Божьева. - М.: Юрист, 1996.
2.33 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра-М,1996.
2.34 Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003.
2.35 Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать. // Финансы. - 1996. - №7. с.20.
2.36 Указ Президента РФ от 23.05.94г. № 1006 «О проведении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // Российские вести. - 1994. - 22 сент. - с.4.
2.37 Хритинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась. //Финансы. - 1997. - № 5. с.29-31.
2.38 Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. - 1995. - № 9. - с.17-21.
2.39 Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля.//Финансы. -1996.- № 4. - с.21-25.
2.40 Черкасов П.П., Чернышевский Д.В. История императорской России от Петра I до Николая II. - М.: Международные отношения, 1994.
2.41 Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Юнити,1997.
2.42 Экономическая история капиталистических стран / Под ред. В.Т.Чунтулова и В.Г. Сарычева. М., Высшая школа, 1985.
2.43 Юткина Т. «Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением»//Аудитор. 1998. - №1.