Особенности управления средствами бюджета при казначейском методе его исполнения.

2.4. Расход целевых средств.

Основные термины, используемые в бухгалтерском учете общественных объединений - «целевые поступления (целевые доходы)» и «целевые расходы».
Что касается прибыли, то этому понятию в общественных объединениях эквивалента нет. Поясним это утверждение.
Дело в том, что доходы в общественных объединениях должны соответствовать расходам. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства должны быть израсходованы.
Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы.
Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет.
Главное, о чем необходимо помнить - средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя (спонсора, грантодателя) изменение целевого назначения средств невозможно. В случае, если это согласие не получено, средства следует вернуть.
Напомним, что средства, использованные не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета, а в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов в полном объеме нецелевого использования и подлежат налогообложению в общепринятом порядке.
В ходе осуществления целевых программ в общественном объединении составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период (месяц, квартал, год). Смета утверждается высшим органом управления организации. По окончании отчетного периода рекомендуем составлять отчет об исполнении сметы и утверждать его тем же органом, что и смету.
Общественное объединение самостоятельно определяет перечень своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье.
Общественное объединение может согласовывать свои сметы только со спонсорами, жертвователями и грантодателями, а также учредителями (членами, участниками).
Подчеркнем, что государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность общественного объединения и вносить коррективы в направления расходования средств объединения, если такое использование носит целевой характер и соответствует уставным целям организации.
При необходимости, общественное объединение может пересматривать свои сметы, соблюдая необходимые формальности. При этом не следует забывать, что не допускается использование средств одной целевой программы для другой без письменного согласия жертвователя, за исключением случая, когда средства перечислены с формулировкой «на уставные цели организации».
При выполнении нескольких целевых программ по каждой из них целесообразно составлять отдельную смету.
В сметах расходов по каждой программе могут быть предусмотрены в числе прочих и административно-хозяйственные расходы. В этом случае у организации возникает необходимость распределять все свои административно-хозяйственные расходы между отдельными программами.
Если же сметы расходов по целевым программам предусматривают только прямые расходы (без учета расходов на содержание самой организации), то в этом случае административно-хозяйственные расходы между отдельными программами не распределяются, а погашаются в полном объеме за счет целевых взносов на содержание некоммерческой организации.
Многие общественные организации в начале своей деятельности, справедливо полагая, что их деятельность (в финансовой части) имеет много общего с бюджетными организациями, применяют бюджетный план счетов. Многочисленные разъяснения по этому вопросу, данные Минфином Российской Федерации и МНС Российской Федерации свидетельствуют о том, что бюджетный план счетов используется только бюджетными организациями.
Напомним, что бюджетной организацией является организация, «основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета».
Таким образом, основной методологической базой учета в общественных объединениях являются План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности оранизаций и Инструкции по его применению» использование средств целевого финансирования отражается в некоммерческой организации по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.
Особое внимание при ведении операций в некоммерческих структурах следует обратить на точность и логичность формулировок при принятии на учет целевых поступлений. Ошибки, совершенные при оформлении документов, могут привести к самым негативным последствиям.
Так, например, наличие в тексте платежного поручения на получение пожертвований записи «НДС в том числе» или отсутствие записи «НДС не облагается» дает формальное право налоговой инспекции изъять НДС по целевым пожертвованиям и другим аналогичным поступлениям.
Если плательщик-спонсор указал в тексте платежного поручения назначение платежа «Оплата за участие в семинаре», то деятельность общественного объединения будет объявлена коммерческой, если же написать «Целевой взнос на организацию работы семинара», то обвинений в ведении предпринимательской деятельности не последует.
Наличие в тексте платежного поручения записи «НДС не облагается» обязательно.
При проведении расходных операций необходимо точно указывать, за счет каких средств (какой программы) расходуются деньги, а также указывать номер статьи в смете. В этой ситуации вероятность обвинений в нецелевом использовании средств минимальна.
Рассмотрим подробнее особенности учета средств целевого финансирования.

Содержание

Введение 3
1. Теоретические аспекты управления средствами бюджета. 6
1.1. Казначейская система исполнения бюджета. 6
1.2. Система органов, обладающих бюджетными полномочиями. 8
1.3. Формирование системы управления бюджетными расходами в период рыночной трансформации экономики России на основе создания института казначейства. 21
2.Особенности управления средствами бюджета при казначейском методе его исполнения. 29
2.1. Характеристика ЗАТО войсковой части 52459. 29
2.2. Анализ деятельности. 31
2.3. Целевые средства. 33
2.4. Расход целевых средств. 44
2.5. Финансовый план. 54
3. Меры предупреждения нарушения бюджетной дисциплины. 70
Заключение 78
Список использованных источников 82











Введение

Министерство финансов РФ (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти (п. 1 Положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273). Для осуществления своих полномочий Министерство финансов Российской Федерации может создавать в установленном порядке свои территориальные органы.
В целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. N 1556 в Российской Федерации была образована единая централизованная система органов федерального казначейства, включающая Главное управление федерального казначейства Министерства финансов РФ и территориальные органы по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт - Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.
Органы государственного и муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, актов органов местного самоуправления (п. 1 ст. 157 Бюджетного кодекса РФ).
Субъекты Российской Федерации в целях осуществления собственной бюджетной политики могут создавать собственные финансовые органы и органы финансового контроля.
Финансовые органы, создаваемые на региональном уровне, - это министерства финансов республик в составе Российской Федерации, департаменты (управления) финансов областей, краев и т.д.
Статус и задачи финансовых органов субъектов рассмотрим на примере города Москвы, используя Положение о Департаменте финансов г. Москвы, утвержденное распоряжением мэра от 30 марта 2000 года N 340-РМ.
Департамент финансов города Москвы (далее - Департамент финансов) является функциональным органом исполнительной власти города Москвы, обеспечивающим разработку и реализацию единой бюджетно-финансовой политики Правительства Москвы, составление и исполнение бюджета города Москвы, исполнительно - распорядительные функции по управлению финансами города Москвы и координирующим деятельность в этой сфере иных органов исполнительной власти города Москвы.
Департамент финансов подчиняется Правительству Москвы, его деятельность курирует непосредственно премьер Правительства Москвы.
Департамент финансов осуществляет свою деятельность в рамках единой бюджетно-финансовой политики Правительства Москвы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти города Москвы, органами местного самоуправления.
В структуру Департамента финансов входят Московское городское казначейство, другие управления и отделы, а также территориальные обособленные подразделения - финансово - казначейские управления административных округов города Москвы.
Цель дипломной работы рассмотреть особенности управления средствами бюджета при казначейском методе его исполнения.


























1. Теоретические аспекты управления средствами бюджета.
1.1. Казначейская система исполнения бюджета.

Организация казначейского исполнения бюджета в Московской области отвечает требованиям Бюджетного кодекса. Это:
- наличие единого счета краевого бюджета по казначейскому исполнению бюджета, открытого в Центральном Банке Российской Федерации;
- соблюдение принципа прозрачности - планирование и исполнение бюджета отражается в разрезе детализированной бюджетной классификации;
- наличие принципа тотального контроля за целевым использованием бюджетных средств.
В связи с тем, что Федеральным казначейством не разработаны единые федеральные стандарты казначейского исполнения бюджета министерством финансов Московской области в 2004 году разработаны и утверждены Законом Московской области «О бюджетном процессе в Московской области» следующие единые краевые стандарты казначейского исполнения бюджета Московской области:
- наличие единого счета бюджета, открытого в Банке России или иной кредитной организации в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории;
- наличие программного продукта для исполнения бюджета по казначейской системе;
- зачисление доходов на единый счет бюджета, включая средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также целевых средств и безвозмездных поступлений;
- отсутствие текущих счетов бюджетополучателей, открытых в кредитных организациях;
- финансирование бюджетополучателей осуществляется с использованием лицевых счетов, открываемых министерством финансов Московской области;
- проведение операций, минуя единый счет бюджета, в процессе исполнения бюджета запрещается;
- контроль за исполнением утвержденных и доведенных объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;
- осуществление предварительного, текущего и последующего контроля за целевым использованием средств бюджета;
- учет обязательств, подлежащи исполнению за счет средств бюджета, утвержденного на очередной финансовый год, в разрезе номенклатуры поставляемой продукции, количества, цены за единицу и условий поставки;
- исполнение бюджета путем перечисления денежных средств с единого счета поставщикам товаров, работ (услуг) и выдачи наличных денежных средств;
- управление свободными остатками на лицевых счетах бюджетополучателей;
- ведение реестра получателей бюджетных средств;
- наличие единого информационного пространства при исполнении бюджета.
Установление единых правил позволило совершенствовать организацию, методологию и технологию казначейского исполнения бюджета.
Для организации стабильной работы с ведомствами, министерством финансов Московской области подготовлены нормативные документы, которые определяют механизм исполнения конкретных расходов краевого бюджета, процедуры контроля и учета. Это:
- порядок финансирования расходов краевого бюджета за счет временно свободных денежных средств на лицевых счетах получателей средств краевого бюджета, возникших при исполнении краевого бюджета по казначейской системе, и восстановления их в течение финансового года;
- порядок учета обязательств, подлежащих исполнению за счет средств краевого бюджета, учреждений, финансируемых из краевого бюджета на основании смет доходов и расходов;
- положение по учету денежных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств Московской области;
- временное положение о порядке зачисления и расходования средств, полученных бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- порядок зачисления и расходования средств, полученных бюджетными учреждениями от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности.
Всего в Московской области установлено 342 базы данных по обслуживанию краевых, территориально удаленных получателей бюджетных средств и получателей средств местных бюджетов.
Через региональное казначейство в отчетном периоде обслуживаются 4344 получателей бюджетных средств, в том числе 2365 получателей средств краевого бюджета и 1979 получателей средств местного бюджета. Всего получателям бюджетных средств открыто 23914 лицевых счетов, в том числе 14058 лицевых счетов открыто получателям средств краевого бюджета, 9856 лицевых счетов открыто получателям средств местного бюджета.

1.2. Система органов, обладающих бюджетными полномочиями.

1. В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, входят финансовые органы, органы денежно - кредитного регулирования, органы государственного (муниципального) финансового контроля. Каждый орган имеет собственные задачи и действует в пределах закрепленных за ним полномочий.
2. Структура федеральных финансовых органов определяется указом Президента Российской Федерации.
3. Органом денежно - кредитного регулирования является Банк России.
4. Органами государственного или муниципального финансового контроля являются:
Счетная палата Российской Федерации;
контрольные и финансовые органы исполнительной власти;
контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления.
5. Осуществление отдельных бюджетных полномочий может быть возложено на иные федеральные органы исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Субъекты Российской Федерации в целях осуществления собственной бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.
7. Муниципальные образования в целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджета создают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством Российской Федерации.
Комментируемая статья определяет систему органов, обладающих бюджетными полномочиями. В нее входят:
1. Финансовые органы. Законодатель не дает четкого определения финансового органа. Он устанавливает, что структура федеральных финансовых органов определяется указом Президента РФ.
Финансовые органы участвуют в осуществлении финансовой деятельности государства и муниципальных образований, т.е. деятельности по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации основных задач и функций государства (местного самоуправления), а также обеспечению финансовыми ресурсами деятельности государственных органов (органов местного самоуправления).
Центральное место среди финансовых органов занимает Министерство финансов РФ с его территориальными органами.
Министерство финансов РФ (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти (п. 1 Положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273). Для осуществления своих полномочий Министерство финансов Российской Федерации может создавать в установленном порядке свои территориальные органы.

1. Конституция Российской Федерации №116-ФЗ (с изменениями на 9 июня 2001 года) Конституция РФ от 12 декабря 1993 года
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, от 26.11.2001 г.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации, № 146 ФЗ от 31.07.1998 г.
4. Бюджетный Кодекс Российской Федерации, № 145 ФЗ от 31.07.1998 г.
5. Федеральный закон О банках и банковской деятельности (в редакции Федерального Закона от 03.02.1996 № 17-ФЗ) (с изменениями на 17 августа 2001 года)
6. Федеральный закон О федеральном бюджете на 1999 год №36-ФЗ от 22 февраля 1999 года
7. Федеральный закон О федеральном бюджете на 2000 год №227-ФЗ от 31 декабря 1999 года
8. Федеральный закон О федеральном бюджете на 2001 год №150-ФЗ от 27 декабря 2000 года
9. Указ Президента Российской Федерации О Федеральном казначействе № 1556 от 8 декабря 1992 года
10. Указ Президента РФ «О государственном заказе на подготовку и повыше- ние квалификации государственных служащих» № 103 от 09.08.1995.
11. Указ Президента РФ О мерах по обеспечению государственного финансового контроля РФ № 477 от 12.05.1997
12. Указ Президента РФ О мерах по оздоровлению государственных финансов № 1278 от 11.12.1997
13. Положение о федеральном казначействе Российской Федерации, утвержденного постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 года № 864
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 года №546 «О перечне выплат, на которые не начисяются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» (с изменениями на 10 марта 2000 года)
15. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 августа 1997 года № 1082 «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета» - Российская газета от 10.09.1997 № 175
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации и Центрального Банка России от 5 мая, 11 апреля 1997 года №№36н, 433а «О порядке расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства в условиях финансирования распорядителей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в органах федерального казначейства»
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации Об утверждении порядка взаимодействия УФК МФ РФ и КРУ МФ РФ по организации материалов ревизий и проверок № 265 от 28 декабря 1998 года
18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 июля 1999 года №48н «Порядок распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями на 12 сентября 2000 года)
19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 августа 1999 года №55н «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета»
20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 № 106н «Об утверждении инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета».
21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 апреля 2001 года №35н «Инструкция о порядке применения органами федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации» (с изменениями на 9 ноября 2001 года)
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 2001 года №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (с изменениями на 9 ноября 2001 года)
23. Временная инструкция Министерства финансов Российской Федерации «О поряде ведения лицевых счетов распорядителей ассигнований, финансируемых из федерального бюджета через территориальные органы федерального казначейства» №3-Е1-6/50 от 09.10.1996
24. Приказ УФК МФ РФ по УР и КРУ МФ РФ по УР от 17 августа 2000 г. №01-04/13/67 «Порядок взаимодействия Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации по Удмуртской Республике и Управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Удмуртской Республике при планировании, организации и проведении контрольно-ревизионной работы и принятия мер по ее результатам»
25. Письмо Главного управления федерального казначейства Министерства финансов России от 4 октября 1995 года, № 3-Е15 «О приме¬нении штрафных санкций за нецелевое использование средств феде¬рального бюджета»
26. Письмо Министерства финансов РФ «О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета» № 3-А2-02 от 16.04.1996
27. Буньков Г.В. Казначейство не опускает руки //Финансы. 2006. - №8. С.15-16.
28. Бурцев В.В. Система государственного контроля //Финансы. 2007. - №9. 47-49.
29. Голубев М.Е. К вопросу об органах федерального казначейства. //Финансы. - 2006. - № 9. - С. 12-13.
30. Горемыкина Л.Е. Принципы государственного контроля за исполнением бюджета //Финансы. - 2007 г. - №12. С. 47-49.
31. Данилевский Ю.А. Нужен федеральный закон о государственном финансовом контроле. //Финансы. - 2006. - № 3. - С.49-52.
32. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. //Финансы и статистика, 2007.
33. Деревянченко Т.А. Казначейство государственный контролер исполнения федерального бюджета. //Финансы. 2006. - №4. С.29-30.
34. Истомина В.В. Пути перехода на казначейскую форму исполнения бюджета.//Финансы. 2007. - №1. - С. 8.
35. Ицкович Б.Ф. Контроль финансовых потоков государства органами федерального казначейства. //Финансы. 2007. - №8. С.11-12.
36. Ицкович Б.Ф. Некоторые аспекты финансового контроля бюджетополучателей. //Финансы. 2006. - №9. - С.31-32
37. Зайцев В.К. Федеральное казначейство воссоздается поэтапно. //Финансы. - 2007. - № 8. - С.15-22.
38. Иванченко Л. Бюджетный федерализм: опыты и перспективы. //Экономика и жизнь. - 2006. - 30.11. - С. 5.
39. Комягин Д.Л. Федеральное казначейство из прошлог в будущее. //Финансы. 2007. - №5. С.57-59.
40. Костромов В.Н. О казначействе. //Финансы. - 2006. - № 9. - С. 14.
41. Кушнер Э.В. О бюджетной классификации Российской Федерации. //Финансы. 2007. - №12. С. 24-28.
42. Ларионов А.С. Бюджет области: проблемы финансового контроля.//Финансы. - 2006 - №4. С.16-19.
43. Левин К.Н. Лучше меньше счетов да больше денег (единственным распорядителем бюджетных средств станет федеральное казначейство). //Комерсантъ. - 2007. - 18 июня - С. 11.
44. Мамаков Б.К. О казначействе. //Финансовая газета. - 2006. - № 4. - С. 9.
45. Мамшаков В. О казначействе.// Финансы. 2007. - №3. С.6.
46. Матвеенко В. Системы автоматизации казначейского исполнения бюджета: принципы построения. // Финансы. 2006. - №9. С.13-15.
47. Медведева М. Федеральная казна: функции, структура, этапы создания. //Финансовая газета. - 2007. - № 4. - С. 9.
48. Министерство финансов 1802-1902. Часть 1. Москва: Полигран, 2007, 500с.
49. Министерство финансов 1802-1902. Часть 2. Москва: Полигран, 2006, 500с.
50. Министерство финансов 1904-1913. Часть 3. Москва: Полигран, 2007, 530с.
51. Нестеренко Т.Г. Федеральное казначейство: пять лет работы. //Финансы. 2007. - №3. С.3-7.
52. Нестеренко Т.Г. Завершается создание казначейской системы. //Финансы. 2007. - №12. С.3-5.
53. Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективного управления государственными финансами. //Финансы. 2007. - №3. С.16-20.
54. Новикова В.Н. Контроль использования средств федерального бюджета, выданных на безвозвратной основе. //Финансы. - №8. 2006. - С. 22-25.
55. Петров В.А. Основы бюджетного кодекса Российской Федерации. //Финансы. 2007. - №7 - С.3-7.
56. Прокофьев С.Е. Единый казначейский счет: региональные проблемы реализации. //Финансы. 2006. - №12. С. 12-14.
57. Родионова В.М. Современные требования к бюджетному законодательству. //Финансы. 2007. - №72. С. 8
58. Савина Т.И. Первые шаги казначейства. //Финансы. 2006. - №6. С. 5-6.
59. Сидоренко В.В. Эффективность контрольной функции органов федерального казначейства. //Финансы. 2007. - №8. С. 30-32.
60. Смирнов А.В. Федеральное казначейство начинает действовать. //Независимая газета. - 2006. - 26.05. - С. 1-2.
61. Украинцева Е.В. Казначейство и бюджет. //Финансовая газета. - 2007. - № 8. - С. 3.