Ответственность аудитора и аудиторской фирмы на Западе и в России.

ВВЕДЕНИЕ

В мировой практике для подтверждения учетных и отчетных документов привлекают независимых экспертов-аудиторов, которые являются высококвалифицированными специалистами в области бухгалтерского учета, методики проведения аудиторской проверки, налогообложения, финансов и правового регулирования хозяйственной деятельности. Для непосредственного проведения аудита независимой экспертизы отчетности необходимо четко знать ответственность и права аудитора.
В теоретической части своей работы я рассмотрю классификацию видов ответственности в аудите, отечественный и зарубежный опыт, касающийся данной темы, различные виды ответственности аудитора.
В практической части будут представлены образцы договоров на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и на оказание иных услуг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Классификация видов ответственность в аудите

При проведении аудиторской проверки необходимо знать обязанности сторон и ответственность за их несоблюдение. Обязанности и ответственность аудиторских организаций установлены в законе РФ «Об аудиторской деятельности». Важнейшими являются:
- Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;
- Предоставлять аудируемым лицам необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
- Обеспечивать сохранность полученных документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, а также иные обязательства в соответствии с законодательством
Исполнение обязанностей гарантируется ответственностью. В соответствии с частью 1, ст.21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», лица осуществляющие аудит несут:
1. Уголовную ответственность
2. Административную ответственность
3. Гражданско-правовую ответственность.
Аудитор так же должен руководствоваться Кодексом профессиональной этики аудитора.
Но в суде факт нарушения, например, конфиденциальности информации, аудитором доказать затруднительно. Также аудиторы часто прибегают к разного рода аргументам. Например, ссылаются на то, что не имеет обязанностей перед лицами, не указанными в договоре; доказывают, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторским стандартами. Если аудитор уведомлял в письменном виде о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении ему каких-либо документов, будет признано, что убытки были вызваны неосмотрительностью пострадавшего).
Важно делать упор на основные этические принципы. Аудиторы должны понимать их предназначение, как и у врачей, выявлять и лечить больные стороны организации. Для надлежащего исполнения аудиторских обязанностей, возможен материальный стимул со стороны аудиторских организаций.

1.2. Ответственность аудиторской фирмы на Западе и в России

В рассматриваемом мной вопросе чрезвычайно важна адаптация зарубежного опыта. Например, по результатам обследования, проведенного консалтинговой фирмой Jonson and Higins среди 500 аудиторских фирм (США), выявлен ряд важных обстоятельств. Объем услуг у 79 % этих фирм для клиентов с повышенным риском сократился из-за опасения необоснованных судебных преследований. Очевидно, в дальнейшем подобным компаниям будет труднее найти таких аудиторов, которые согласились бы выдать им безусловно положительное аудиторское заключение (без оговорок).
За небрежность, допущенную при выполнении своих обязанностей, аудитор несет материальную ответственность. На Западе материальная ответственность аудиторских фирм является очень серьезной проблемой. Так, в США в 1993 г. данной проблеме было посвящено заседание группы экспертов по проблемам учета, отчетности и аудита, состоявшееся в Нью-Йорке. В официальном докладе приводились цифры, что только в США аудиторским фирмам предъявлено около 4 тыс. исков на 30 млрд долл. Понятно, что не все эти десятки миллиардов были реально взысканы. Некоторые акционерные общества, фирмы, компании и банки просто хотят, а потому и часто предпринимают попытки списать свои грехи на аудит. Вместе с тем такое большое количество исков бросает тень на аудит в целом, причем даже на те фирмы, которые входят в большую пятерку.
В Германии ответственность аудитора ограничивается суммой 500 000 марок. А любой ставший широко известным факт нарушения аудитором профессиональной этики рассматривается Палатой аудиторов ФРГ. И если оно не носит уголовно наказуемого характера, то аудитору может быть объявлено предупреждение, выговор ли наложен денежный штраф в размере до 20 000 марок. Но в особых случаях возможно и исключение таких лиц из общего числа аудиторов.
Действительно, выполняя функцию засвидетельствования и снижая информационный риск для пользователей бухгалтерской отчетности, аудитор, как и любой другой профессионал, должен отвечать за все свои действия, за все аспекты своей деятельности. Он несет также ответственность за качество других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской либо налоговой отчетности.
Например, аудитор (аудиторская фирма) не смог предусмотреть предстоящего в ближайшие месяцы банкротства своего клиента, акционерного коммерческого банка, выдав по результатам осуществленной проверки стандартное, безусловно положительное заключение. Или другой пример, в котором по договору аудиторско-бухгалтерская фирма взялась к определенному сроку, согласованному с клиентом (но более зависящему от госналогинспекции), завершить ведение учетных регистров за два последних месяца года, соответствующим образом подготовить отчетность и помочь своему клиенту внести эти налоги, но по своей небрежности не смогла предоставить эти услуги клиенту к оговоренному сроку.
Очевидно, банкротство первого клиента негативно скажется на интересах сотен, тысяч, а то и миллионов физических и юридических лиц. А на второго клиента обрушатся определенные штрафы, пени и иные претензии. (В условиях нашей отечественной условно-рыночной экономики и крайне жесткой, провокационной налоговой системы соответствующие штрафы, пени и иные фискальные претензии также нередко доводят предприятия до банкротства.) И, разумеется, в обоих случаях аудиторско-бухгалтерская фирма может понести ответственность за допущенную небрежность.
В США существует закон, запрещающий дачу взяток служащим общественных и государственных организаций, особенно иностранных. Аудитор, вскрывший случай злоупотреблений и коррупции, обязан обсудить его с руководством и советом директоров фирмы. Если после этого руководство не передает дело о нарушении закона властям, то аудиторы должны сами уведомить об этом Комиссию по ценным бумагам и биржевым операциям.
На Западе, как и в современной России, известны случаи, когда огромные суммы доходов у клиентов аудиторских фирм были только в их отчетности. Особенно это печально, когда такой организацией оказывается какой-нибудь пенсионный фонд, или известные уже и в России народные компании типа больших и малых Хопров, Алис, Русского дома Селенга или МММ, и тогда могут пострадать сотни тысяч, миллионы и десятки миллионов людей. Такими действиями аудиторов мировое сообщество и мы, начинающие со скандалами входить в это сообщество, очень обеспокоены. Но ряд мер предлагается, в том числе меры по взысканию ущерба.
В странах с развитой экономикой аудиторов чаще всего привлекают к ответственности, которую они несут перед клиентами за невыполнение своих обязанностей с должной тщательностью.

Введение 3
1. Теоретическая часть 4
1.1. Классификация видов ответственности в аудите 4
1.2. Ответственность аудитора и аудиторской фирмы на Западе и в России 5
1.3. Материальная ответственность и гражданская ответственность 13
1.4. Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности 16
1.5. Уголовная ответственность 20
2. Практическая часть 27
2.1. Образец договора на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта 27
2.2.Образец договора на оказание иных аудиторских услуг 36
Заключение 38
Список использованной литературы 41

1. Пояснительная записка к Проекту федерального закона "О внесении изменений в статью 202 Уголовного кодекса Российской Федерации" (по вопросу об уголовной ответственности за действия, совершенные нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, и аудиторами, работающими в аудиторских фирмах) № 208294-3
2. Уголовный Кодекс РФ
3. Гражданский Кодекс РФ
4. Кодекс РФ об административных правонарушениях по состоянию на 20.02.2006
5. Налоговый Кодекс РФ
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. №119-ФЗ.
7. Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации Ростов-на-Дону. -2002.
8. Курс уголовного права. Том 4. Особенная часть / Под ред. Г.Н.Борзенкова и В.С.Комиссарова - М.: ИКД "Зерцало-М". 2002.
9. Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации Ростов-на-Дону. -2002.
10. Скрябин Э. Злоупотребление полномочиями аудиторами // Российская юстиция. - №3. -2003 г.
11. Зевайкина А.Н. Особенности уголовной ответственности аудиторов // Аудитор. - №6. 2004.
12. Скрябин Э. Злоупотребление полномочиями аудиторами // Российская юстиция. - №3. -2003 г.
13. Аудит: Учебник для вузов. М.:ИНФРА-М 2003г. В.И. Подольского
14. Статьи журнала «Расчет», издательство «Бератор-Пресс».