Порядок восстановления вычета по НДС.

ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Налог на добавленную стои-мость (НДС) - один из самых сложных налогов. Слишком много правил, исключений, нюансов и тонкостей, без знания которых велик риск спора с налоговой инспекцией. Многие нормы Налогового кодекса прописаны не очень четко, что дает возможность трактовать их по-разному, в зависимости от конкретной ситуации и желаемой цели. В настоящее время глава 21 НК РФ содержит требования по восстановлению НДС только в отношении сумм налога, принятых к вычету до использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также при принятии налогоплательщиком НДС, подлежащего учету в стоимости товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Но налоговые органы и Минфин России настаивали на восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, и в случаях, не предусмотренных в Налоговом кодексе, а именно: при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации, списании недоамортизированных основных средств, переходе на применение упрощенной системы налогообложения или уплату единого налога на вмененный доход, выявлении недостачи имущества и т. д. Данная позиция нашла отражение в многочисленных приказах и письмах указанных ведомств. В частности, такие требования были изложены в Инструкции по заполнению налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, в письмах Минфина России от 21.04.2005 № 03-04-11/85, от 05.11.2004 № 03-04-1-1/196. Такая непоколебимая позиция аргументируется следующим. Положения п. 3 ст. 170 НК РФ указывают на необходимость восстанов-ления НДС и отражения восстановленной суммы в налоговой декларации в случае, если вычет налога был применен по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а затем приобретенные товары (работы, услуги) были использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).

ВВЕДЕНИЕ 3 1. Восстановление вычета НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации 5 2. НДС по недвижимому имуществу 14 3. НДС при переходе на УСН или ЕНВД 19 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС 23 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2010) // СЗ РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340. 2. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 26.05.2009) // СЗ РФ. – 2000. - № 50. - Ст. 4896. 3. По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 7, 15, 107, 234 и 450 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы // СЗ РФ. – 2004. - № 27. - Ст. 2804.\ 4. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 // Финансовая газета. – 2003. - № 11.\ 5. Вопрос: ...В какой момент производить вычеты НДС, уплаченного при приобретении оборудования к установке? Являются ли объектом налогообложения по НДС затраты по изготовлению собственными силами нестандартизированного оборудования? В целях применения п. 6 ст. 171 НК РФ по каким объектам недвижимости с точки зрения момента их приобретения необходимо восстанавливать НДС?: (Письмо Минфина РФ от 13.04.2006 № 03-04-11/65 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». 6. Вопрос: В связи с отсутствием в налоговом законодательстве норм, касающихся восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, просим разъяснить, подлежит ли восстановлению НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, ранее принятый к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, при переходе на упрощенную систему налогообложения: (Письмо Минфина РФ от 21.04.2005 № 03-04-11/85 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». 7. Вопрос: Возможно ли для целей налогового учета при исчислении налогооблагаемой прибыли отразить в составе внереализационных расходов суммы восстановленного "входного" НДС, уплаченного при приобретении товаров, списанных в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов вследствие пожара? Факт пожара и утраты имущества документально подтвержден: Письмо Минфина РФ от 06.05.2006 № 03-03-04/1/421 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». 8. Вопрос: Обязана ли организация восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по товарно-материальным ценностям, в отношении которых по результатам инвентаризации обнаружена недостача?: Письмо Минфина РФ от 31.07.2006 № 03-04-11/132 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс». 9. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы возмещенного налога на добавленную стоимость, относящиеся к стоимости нереализованного товара, приобретенного им до перехода на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 № 2300/04 по делу № А76-7598/2003-37-378 // Вестник ВАС РФ. – 2004. - № 10. 10. Исковые требования о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа удовлетворены правомерно, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества: Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 № 7473/03 по делу № А27-11428/2002-6 // Вестник ВАС РФ. – 2004. - № 3. 11. О признании недействующим абзаца 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к письму ФНС РФ от 19.10.2005 № ММ-6-03/886»: Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - № 12. 12. О порядке исчисления налога на добавленную стоимость: Письмо ФНС РФ от 24.11.2004 № 03-1-08/2367/45@ // Налогообложение. - № 1. – 2005. 13. О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход: Письмо ФНС РФ от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ // Экономика и жизнь. - № 19. – 2006. 14. Миляков Н.В. Налоговое право. - М.: Инфра-М, 2008. – 383 с. Стародубцева И.В. НДС. Сложные моменты. - М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, 2008. — 272 с. 15. Филина Ф.Н, Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 416 с. 16. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 424 с.