Правовое регулирование гражданско-правовых сделок для целей налогообложения..

Введение

Путь становления рыночной экономики и правового государства, пройденный другими странами в течение десятков и сотен лет, России приходится преодолевать в сжатые сроки. Еще 15 лет назад мало кто в нашей стране имел системное представление о налогах и их значении для государства и общества, основанных на принципах господства права.
Однако и в настоящее время «по-прежнему наблюдается нестабильность законодательства о налогах и сборах. Изменения следуют за изменениями, правила игры меняются на ходу» .
Впервые за десять лет налоговых реформ российское Правительство действует в условиях снижения, а не роста бюджетных доходов. Президент 25 мая огласил Бюджетное послание, и в этот же день Правительство утвердило Основные направления налоговой политики на 2010 - 2012 годы. Основной мотив данных программных документов - требование «принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов, в том числе за счет внедрения современных технологий налогового администрирования» . «Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов», - говорится в Бюджетном послании .
Проблема оптимизации налогов является наиболее острой проблемой взаимоотношений налогоплательщика и государства. Несмотря на широкое обсуждение и наличие конкретных рекомендаций на законодательном уровне, осталась нерешенной пресловутая проблема «критериев разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов».
Развитие налоговых правоотношений в Российской Федерации привело к появлению нового понятия «необоснованная налоговая выгода».
Не секрет, что многие налогоплательщики в процессе своей деятельности в целях экономии средств используют те или иные способы оптимизации хозяйственной деятельности, а нередко и «схемы налоговой оптимизации». Как правило, такие схемы вписываются в рамки гражданского и налогового законодательства и не запрещены. Однако следует учитывать, что диспозитивность гражданского законодательства предполагает добросовестность участников гражданского оборота. Статьей 10 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее - ГК РФ) установлены пределы осуществления гражданских прав, не допускающие действий граждан и юридических лиц с намерением причинения вреда другим лицам и злоупотребления правом в иных формах.
Необходимо помнить о том, что «налогоплательщик имеет право использовать законные основания для освобождения от налогов, выбрать наиболее выгодную форму предпринимательской деятельности, оптимальный вид платежа. И кажется, что это право никем не оспаривается. Однако непонимание пределов законной оптимизации, бессистемное применение норм гражданского и налогового законодательства и одновременное нивелирование механизмов защиты налогоплательщиков существенно затрудняют реализацию такого права» . Вследствие этого в последние годы прослеживается динамика увеличения споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.

ОГЛАВЛЕНИЕ


Введение 3
ГЛАВА 1. СДЕЛКИ 7
§1. Понятие и виды сделок 7
§2. Формы сделок 15
§3. Недействительность сделок 19
ГЛАВА 2. ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИЯ СДЕЛОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ 28
§1. Правомочия налоговых органов по переквалификации сделок 28
§2. Правовые последствия переквалификации сделок налоговым органом 33
§3. Ответственность налогового консультанта 37
ГЛАВА 3. НЕОБОСНОВАНННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА 40
§1. Понятие необоснованной налоговой выгоды 40
§2. Мнимость и притворность сделки как признак недобросовестности 48
Заключение 55
Список литературы и нормативных правовых актов 60

Список литературы и нормативных правовых актов

1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря (с учетом поправок от 30.12.2008 г.).
2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. №95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002 г.) // Российская газета. 2002. 27 июля (ред. от 19.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу 21.10.2009 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.) // Российская газета. - 1998. - 06 августа (ред. от 19.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу 22.08.2009 г.).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г.) // Российская газета. 1994. 08 декабря (ред. от 17.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 18.07.2009 г.).
5. Основы законодательства РФ о нотариате (утверждены ВС РФ 11.02.1993 г. №4462-1) // Российская газета. - 1993. - 13 марта (ред. от 19.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 20.10.2009 г.).
6. Закон РФ от 21.03.1991 г. №943-1 «О налоговых органах РФ» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - №15. - Ст.492 (ред. от 17.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 21.07.2009 г.).
7. Письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/736 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).

8. Анализ подходов к рассмотрению судами споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельства, которые могут свидетельствовать о необоснованном получении налоговой выгоды // Бухгалтер и закон. 2009. - №9. С.31-35.
9. Архиерейский А.Б. Судебные гарантии при переквалификации сделок налоговым органом // Ваш налоговый адвокат. 2007. - №11. С.23-35.
10. Бейтуллаева З.А. Правовая сущность и соотношение понятий «сделка» и «договор» // Современное право. - 2008. - №12. - С.80-86.
11. Буркова А. Недействительность части сделки // Юрист. - 2008. - №4. - С.4-6.
12. Вольфовская Я.С. Толкование и юридическая квалификация договоров // Юридические науки. 2004. - №2. - С.35-37.
13. Голышев В.Г. Совершение сделки с целью, заведомо противной основам правопорядка и нравственности // Юрист. - 2003. - №2. - С.22-23.
14. Гражданское право: уч. В 2 Т. Том I / Под ред. О.Н. Садикова. М.: Контракт: ИНФРА-М, 2006. 623 с.
15. Гримм Д.Д. Лекции по догме римского права / Под ред. В.А.Томсинова. - М.: Зерцало, 2003. 495 с.
16. Гудков Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому консультированию // Ваш налоговый адвокат. 2007. - № 7. С.12-19.
17. Данилов И.А. Требования, предъявляемые законом к форме сделок // Налоги (газета). - 2009. - №29.
18. Демишева Т.А. Место налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками // Налоги и налогообложение. - 2008. - №7. С.21-25.
19. Зорькин В. Конституционно-правовые аспекты налогового права в России и практика Конституционного Суда // Сравнительное конституционное обозрение. - 2006. - № 3. - С.98-106.
20. Кисилев А.А. Проблемы классификации недействительных сделок // Юрист. - 2004. - №6. - С.25-27.
21. Кияшко В.А. Стоит ли выделять реальные сделки? // Право и экономика. - 2007. - №10. - С.97-98.
22. Козлова С. Чтобы подпись не стала формальностью // Корпоративный юрист. - 2006. - №4. - С.43-44.
23. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: В 3 Т. / Под общей ред. Т.Е.Абовой, А.Ю.Кабалкина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2007. Т.1 1068 с.
24. Корнаухов М.В. Методология рассмотрения арбитражными судами споров об обоснованности налоговой выгоды // Налоговые споры: опыт России и других стран. По материалам Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2007 г., Москва. Сборник. - М.: Статут, 2008. - С. 162-169.
25. Коршунов Н.М. Сделки: уч.пос.. - М.: ЮНИТИ-Дана: Закон и право, 2003. 92 с.
26. Кузнецова О.А. Мнимые и притворные сделки в гражданском праве // Законодательство. - 2006. - №6. С.13-20.
27. Лебедева Е.И. Налоговый консультант призван обеспечить баланс частных и публичных интересов // Налоги и налогообложение. - 2008. - №7. С.7-11.
28. Лихачев Г.Д. Гражданское право. Общая часть: курс лекций. М.: Юстицинформ, 2005. 430 с.
29. Мейер Д.И. Русское гражданское право. В 2 ч. - М.: Статут, 1997.Ч.1. 286 с.
30. Митряшкина О.А. Налоговые последствия недействительности договоров // Законодательство и экономика. 2007. - № 9. С.25-28.
31. Митряшкина О.А. Налоговые последствия учета налогоплательщиками в целях налогообложения хозяйственных операций по мнимым и притворным сделкам // Налоги. 2009. - №1. С.2-4.
32. Нарежный В.В. Необоснованная налоговая выгода у контрагента: возможные последствия и способы их предотвращения // Налоговый вестник. 2009. - №1. С.162-169.
33. Никифоров В.С. Нотариальная форма сделки: «за» и «против» // Нотариус. 2008. №2. С.45.
34. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода / Под ред. И.А. Феоктистова. - 2-е изд., доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 200 с.
35. Пантюшов О.В. Переквалификация сделок налоговыми органами // Налоговая политика и практика. - 2009. - №6. - С.31-35.
36. Семенов М. Государственная регистрация сделок и последствия ее несоблюдения // Право и экономика. - 2002. - № 6. - С.15-19.
37. Серветник А.А. Квалификация договоров и ее влияние на применение гражданско-правовых норм // Вестник Саратовской государственной академии права. - Саратов: Изд-во СГАП, 2004. № 4. Ч. 1. С.25-30.
38. Смирных С.Е. Вопросы реализации права налогоплательщиков на получение достоверной информации о налогах и сборах // Право и политика. 2006. - №7. С.130-135.
39. Тарибо Е.В. «Добросовестность налогоплательщика» в правоприменительной практике // ЭЖ-Юрист. 2006. - №18. С.11-12.
40. Телюкина М.В. Понятие сделки: теоретический и практический аспекты // Адвокат. - 2002. - №8. С.21-35.
41. Тищенко С.В. Схемы налоговой оптимизации и необоснованная налоговая выгода. Взаимозависимость и подозрения в недобросовестности // Налоги (газета). 2008. - №28.
42. Толкачев Р.А. Злоупотребление правом в сфере налогообложения // Налоги. - 2006. - №3. - С.22-28.
43. Хвостов В.М. Система римского права: уч. М.: Спарк, 1996. 521 с.
44. Хейфец Ф.С. Недействительность сделок по российскому гражданскому праву. - М.: Юрайт, 2001. 164 с.
45. Цыганков В.В. Неудовлетворительное финансовое состояние налогоплательщика, отсутствие в заключенных им сделках деловой цели - как основание признания налоговой выгоды необоснованной // Право и экономика. - 2008. - № 8. - С.79-83.
46. Шестакова Н.Д. Недействительность сделок. СПб: Юридический центр Пресс, 2001. 305 с.

47. Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 г. № 329-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Экспорт-сервис» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
48. Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2000 г. № 282-О // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
49. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. 2006. 31 декабря.
50. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. - 2006. - №12.
51. Постановление Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда №8 от 01.07.1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Российская газета. - 1996. - 13 августа.
52. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ 2001. - №7.
53. Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2005 г. № 7088/05 по делу № А40-21484/04-126-238 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
54. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу № А56-6934/2005 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
55. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. № Ф04-3451/2007(34770-А27-42) по делу N А27-15140/2006-2 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
56. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. по делу № А19-20339/06-20-Ф02-865/07 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
57. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. по делу № А56-20721/2006 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
58. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2006 г. по делу № А05-1984/2006-18) // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
59. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2006 г. № А26-11747/2005-23 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).
60. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 августа 2004 г. по делу N Ф04-5750/2004(А46-3851-14 // Документ официально опубликован не был (ПС «Консультант Плюс»).