Применение критерия существенности при раскрытии информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности..

Раскрытие информации по МСФО

В 2007 году вступил в силу ряд изменений к существующим международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Наибольшее влияние на процесс подготовки отчетности по МСФО компаниями Группы «Связьинвест» оказало введение нового стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Этот стандарт был выпущен Комитетом по МСФО (IASB) в августе 2005 года и вступает в действие для годовых отчетных периодов начиная с 1 января 2007 года. В то же время поощряется досрочное применение стандарта (для отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2006 года), в этом случае организации освобождаются от предоставления сравнительной информации о рисках.
МСФО (IFRS) 7 включает в себя требования к раскрытию информации по финансовым инструментам, содержащиеся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», а также заменяет действие МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов». В то же время требования к раскрытию информации, установленные МСФО (IFRS) 7, не столь подробны, как в МСФО (IAS) 30 для банков. Следовательно, с вступлением в силу стандарта МСФО не будет содержать специальных требований к отчетности банков. [10]
Одновременно с публикацией МСФО (IFRS) 7 Комитет по МСФО издал поправку к МСФО (IAS) 1, которая опсывает новые требования к раскрытию информации о капитале организации.
Сфера действия МСФО (IFRS) 7 охватывает все без исключения коммерческие организации независимо от их отраслевой принадлежности. Так же как и МСФО (IAS) 30 и МСФО (IAS) 32, стандарт не предусматривает освобождений в отношении объема предоставляемой информации для дочерних компаний и для предприятий малого и среднего бизнеса.
Стандарт применяется почти ко всем видам финансовых инструментов: от самых обычных денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей до производных, а также предоставленных финансовых гарантий и поручительств.
Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7, должна быть представлена в финансовой отчетности компаний. Исключение составляет лишь информация в отношении количественных и качественных характеристик риска, которая может быть представлена в финансовой отчетности либо включена в другую часть годового отчета (например, в раздел «Комментарии руководства» или в отдельный отчет о рисках) при наличии ссылки на нее в финансовой отчетности. Минимальные требования к раскрытию информации применяются с учетом существенности согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». [10]
МСФО (IFRS) 7, как и МСФО (IAS) 32, не предписывает, где именно должна раскрываться требуемая информация в отношении балансовых статей и статей отчета о прибылях и убытках. Следовательно, компания может представлять информацию как в самом балансе (отчете о прибылях и убытках), так и в примечаниях к финансовой отчетности.
Стандарт требует представления информации по классам финансовых инструментов, определяемым в зависимости от типа раскрываемой информации и характеристик финансовых инструментов. Также согласно МСФО (IFRS) 7 необходимо подробно раскрывать информацию по каждой категории финансовых инструментов, такой как финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или финансовые активы, имеющиеся для продажи.
Перечислим новые требования к раскрытию информации, которые вводит МСФО (IFRS) 7.
Информация, подлежащая раскрытию по балансовым статьям, включает:
- займы и дебиторскую задолженность, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;
- финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;
- другие требования к раскрытию информации о балансовых статьях:
- выбытие. Необходимо раскрывать определенную информацию в случае, когда все или часть переданных финансовых активов не отвечает критериям выбытия или когда возникает так называемое «продолжающееся участие»;
- предоставленное обеспечение. Рас-крывается балансовая стоимость, а также условия и описание активов, предоставленных в качестве обеспечения;
- полученное обеспечение. Необходимо раскрыть изменения резерва под кредитные потери по всем финансовым активам;
- нарушения обязательств по займам. Раскрывается информация по условиям и балансовой стоимости обязательств, по которым были нарушены условия договора;
- информация по встроенным производным инструментам, стоимость которых взаимосвязана (например, конвертируемое долговое обязательство с правом досрочного погашения). [10]
Информация, подлежащая раскрытию по статьям ОПУ, включает в себя следующее:
- Требования к раскрытию по МСФО (IAS) 32:
- общей суммы процентных доходов и общей суммы процентных расходов по финансовым активам и обязательствам, которые не переоцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- доходов и расходов по активам, имеющимся в наличии для продажи, которые признаны непосредственно в капитале, а также сумм, перенесенных из капитала в отчет о прибылях и убытках;
- процентов, начисленных по обесцененным финансовым активам.
- Дополнительные (новые) требования к раскрытию:
- чистые доходы или расходы по каждой категории финансовых инструментов;
- убытки от обесценения по каждой категории финансовых инструментов;
- комиссионные доходы и расходы (не включенные в определение эффективной процентной ставки) по финансовым инструментам, не переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- комиссионные доходы или расходы от операций доверительного управления и других трастовых операций. [10]
Другие требования к раскрытию информации
1. Справедливая стоимость
В МСФО (IFRS) 7 сохраняются требования МСФО (IAS) 32 к раскрытию информации в отношении методов и существенных опущений, использованных при определении справедливой стоимости по различным классам финансовых активов и обязательств. В настоящее время МСФО (IAS) 32 требует описания и раскрытия балансовой стоимости финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, включая разъяснение причин этого. МСФО (IFRS) 7 дополняет данное требование, предписывая включать в финансовую отчетность описание того, как организация намерена распорядиться этими финансовыми инструментами.
2. Учет хеджирования
МСФО (IFRS) 7 развивает МСФО (IAS) 32 и уточняет, что доход или расход по инструменту хеджирования денежных потоков, который переносится из капитала в отчет о прибылях и убытках, должен быть раскрыт в разрезе соответствующих статей отчета о прибылях и убытках. Кроме того, МСФО (IFRS) 7 вводит требование о раскрытии суммы, отраженной в отчете о прибылях и убытках в отношении неэффективной части операций хеджирования денежных потоков и чистых инвестиций в иностранные компании, а также дохода или расхода по инструменту хеджирования и хеджируемой статье, относящихся к хеджируемому риску по операциям хеджирования справедливой стоимости. В приведенной таблице обобщаются требования МСФО (IFRS) 7, предъявляемые к раскрытию информации по учету хеджирования.
3. Раскрытие количественной информации о рисках
МСФО (IFRS) 7 расширяет требования к количественному анализу финансовых рисков, содержащиеся в МСФО (IFRS) 32 и направленные на предоставление информации о степени подверженности компании рискам на основании данных, имеющихся у руководства. Эта информация дополняет общее описание финансовых инструментов, используемых организацией.
Рыночные риски. Согласно МСФО (IFRS) 7 организации должны представлять в финансовой отчетности анализ чувствительности к рыночным рискам. Такой анализ показывает, как изменились бы чистая прибыль или убыток организации и ее капитал в случае потенциального изменения того или иного рыночного параметра (курса иностранной валюты, уровня процентных ставок, цен на акции и т. п.). Анализ требуется проводить отдельно по каждому рыночному параметру, существенно влияющему на деятельность компании.
Кредитный риск. В соответствии с требованиями стандарта в финансовой отчетнсти необходимо раскрывать:
- максимальный размер кредитного риска по каждому классу финансовых инструментов (для балансовых активов это, как правило, балансовая стоимость соответствующих активов; для выданных гарантий и поручительств максимальная сумма выплаты);
- результаты анализа кредитного качества финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными (например, их анализ по группам кредитного риска);
- результаты анализа по срокам финансовых активов, которые просрочены, но не обесценены;
- информацию о полученном обеспечении и других инструментах, снижающих кредитный риск (например, полученных гарантиях, поручительствах). [10]
Риск ликвидности. Согласно новому стандарту компания должна представить анализ финансовых обязательств в разрезе сроков погашения. Такой анализ следует проводить на основании будущих недисконтированных денежных выплат в соответствии с условиями заключенных договоров. Например, денежные потоки:
- по заемным средствам должны включать выплаты как по основной сумме долга, так и по процентам;
- по договорам финансового лизинга должны быть представлены на основе установленного графика лизинговых платежей.
Денежные потоки следует представлять в разрезе временных интервалов по наиболее раннему из сроков, когда может по-требоваться выплата по договору. Отметим, что сумма всех выплат по данному анализу будет превышать балансовую стоимость соответствующих статей, поскольку в балансе финансовые обязательства представлены на дисконтированной основе.

Содержание

Введение 3
1 Способы раскрытия существенности в бухгалтерской отчетности 5
2 Особенности применения критерия существенности в ОАО «ЮТК» 11
2.1 Организационно экономическая характеристика ОАО «ЮТК» 11
2.2 Раскрытие существенных фактов в деятельности ОАО «ЮТК» 13
3 Раскрытие информации по МСФО 16
Заключение 24
Список использованных источников 26




Введение

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. [11]
Согласно статье 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
В соотетствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Аналогичный подход к определению существенности предусмотрен положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н.
Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. [11]
Таким образом, целью написания данной курсовой работы является применение критерия существенности при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.




1 Способы раскрытия существенности в бухгалтерской отчетности

Существенность - характеристики учетной информации, определяющие ее способность влиять на решения пользователей финансовой отчетности.
Порог существенности - абсолютная или относительная величина, являющаяся количественным признаком существенности учетной информации.
Признаками существенности учетной информации являются ее количественные и качественные характеристики, важные для пользователей такой информации.
Субъектами определения существенности учетной информации являются органы, уполномоченные регулировать вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами (далее - руководство предприятия). [8]
Объектами применения существенности являются:
деятельность предприятия в целом;
отдельные хозяйственные операции и объекты учета;
статьи финансовой отчетности.
Применение критериев существенности к предприятию в целом предусматривает возможность использования упрощенной системы бухгалтерсого учета и отчетности предприятием, объемы деятельности которого ниже установленного порога существенности. Порог существенности для применения упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности определяется законодательством.
Существенность отдельных хозяйственных операций и объектов учета определяется руководством предприятия, если иное не предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Для определения существенности отдельных объектов учета, которые относятся к активам, обязательствам и собственному капиталу предприятия, за ориентировочный порог существенности принимается величина в 5 процентов от итога соответственно всех активов, всех обязательств и собственного капитала. [4]
Для определения существенности отдельных видов доходов и расходов ориентировочным порогом существенности рекомендуется величина, равная 2 процентам чистой прибыли (убытка) предприятия.
За порог существенности с целью отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета может приниматься величина, равная 1 проценту чистой прибыли (убытка) предприятия, либо величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости.
Для неприбыльных организаций порогом существенности отдельных видов доходов, расходов и отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета рекомендуется величина, составляющая 0,5 процента от суммы поступлений на осуществление уставной деятельности.
Порогом существенности для определения аренды финансовой срок аренды принимается по величине, составляющей 75 процентов срока полезного использования объекта аренды.
Для раскрытия информации о сегментах за порог существенности для определения отчетного сегмента принимается величина в 10 процентов соответственно чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) либо финансовых результатов сегмента или активов всех сегментов предприятия.
Для определения подобных активов разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 процентов.
Для других хозяйственных операций и объектов учета порог существенности целесообразно определять в пределах 1 - 10 процентов с учетом объемов деятльности предприятия, характера влияния объекта учета на решения пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности.
Применение существенности для приведения статей в финансовой отчетности осуществляется, если формы финансовой отчетности не установлены положениями (стандартами) бухгалтерского учета или другими нормативно-правовыми актами. [8]
Каждую существенную статью следует приводить в финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи объединять со статьями, подобными по характеру или функциям. Существенность статьи определяется ее величиной и характером, которые рассматриваются вместе. Отдельные, одинаковые по характеру объекты бухгалтерского учета целесообразно объединять в одну статью, даже если величина каждого вида объектов является существенной.
Статьи, имеющие существенную величину и отличающиеся по характеру либо функциям, следует приводить отдельно. В частности, нельзя объединять следующие статьи финансовой отчетности:
монетарные и немонетарные;
текущие и нетекущие;
операционные и неоперационные;
процентные и непроцентные.
Статья, не являющаяся существенной для отдельного представления ее в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности.
При определении существенности отдельных статей за порог существенности может приниматься доля соответствующей статьи в базовом показателе. За базовый показатель рекомендуется применять:
для статей баланса - сумму собственного капитала и итог соответствующего класса активов или обязательств;
для статей отчета о финансовых результатах - сумму прибыли (убытка) от операционной деятельности либо сумму дохода или расходов за отчетный период;
для статей отчета о движении денежных средств - чистое движение денежных средств (поступление или расход) соответственно от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности за отчетный период.
В бухгалтерской отчетности должны отражаться только существенные события после отчетной даты. Причем независимо от их положительного или отрицательного влияния на деятельность организации.
Существенными событиями поле отчетной даты признаются факты хозяйственной деятельности, без знания о которых пользователи отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации для принятия экономических решений.
Существенность события после отчетной даты организация вправе определить самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Можно выделить три варианта определения существенности событий после отчетной даты.
Первый вариант: показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. [8]
Указанный вариант оценки существенности применим в тех случаях, когда невозможно определить денежную оценку события после отчетной даты, но можно оценить его качественную сторону (например, характер или конкретные обстоятельства возникновения). Событие после отчетной даты может быть признано существенным, если его качественный характер оказывает значительное влияние на деятельность организации. Как правило, это масштабные решения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации (реорганизация, реконструкция и т. п.). Существенность события после отчетной даты в данном случае определяется руководителем организации на основе собственного профессионального суждения.
Второй вариант: организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. Это процентное соотношение может быть рассчитано как по итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и по общему итогу бухгалтерского баланса. При применении данного критерия первостепенное значение имеет сумма показателя, т. е. денежная оценка события после отчетной даты.

1. Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет. Мн.: Дикта, 2003. 368 с.
2. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Под общ.ред. Левквича О.А.. Мн., 2006
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2006. 525 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с.
7. Кутер И.А. Теория бухгалтерского учета. М., 2003.
8. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. Мн., 2005.
9. О бухгалтерском учете : ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
10. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации // Новая бухгалтерия, 2007. № 2.
11. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 12 января 2006 г. N 07-05-06/2 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год»
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (2-е издание); ООО «Нитар Альянс», М: 2003.