Принципы и практика ведения учета капитальных вложени.

Принципы и практика ведения учета капитальных вложений

Под капитальными вложениями понимают реальные инвестиции (вложения капитала в расширение и развитие производства, в создание и воспроизводство основных фондов), имеющие долгосрочный характер. К таким инвестициям относятся в частности затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, проектные работы и другие затраты на увеличение стоимости основных средств.
Как известно, все объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. Прежде, чем принять объект к учету как основное средство, необходимо определить его первоначальную стоимость. Для этого предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете в течение времени собираются все затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства. После ввода средства в эксплуатацию, сумма этих затрат, являющаяся ни чем иным, как первоначальной стоимостью объекта переносится на счет 01 «Основные средства»: Дт.01 Кт.08.
Учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе типов капитальных вложений. К счету, в частности, открывают следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов» и др.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:
 по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств;
 по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
 по затратам, связанным с приобретением нематериальных объектов по каждому приобретенному объекту.
До окончания строительства, изготовления, приема в эксплуатацию, затраты составляют незавершенное строительство.
Затраты на строительные работы и работы по монтажу оборудования учитываются в зависимости от способа их производства подрядного или хозяйственного. При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу выполняются сторонней организацией, при хозяйственном собственными силами застройщика.
НДС по материалам, услугам, работам, используемым при строительстве основных средств хозяйственным способом включается в состав налоговых вычетов сразу при принятии данных материалов, работ, услуг к учету. НДС, предъявленная к вычету при подрядном способе строительства, учитывается общим порядком.
Оборудование, требующее монтажа, списывается со счета 07 на счет 08 по сумме фактических расходов, связанных с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования. Учет оборудования, не требующего монтажа, ведется сразу на счете 08.
Учет прочих капитальных затрат, предусматриваемых в сметах, ведется по их видам. На счете 08 прочие капитальные затраты учитываются в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организации.


Практика учета капитальных вложений:
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В дебет счетов Операция Операция С кредита счетов
01 Принятие объектов к эксплуатации Оплата услуг, затрат на строительство, приобретение, изготовление внеоборотных активов 60
Вклад в уставный капитал в виде объекта основных средств 75
Передано в монтаж оборудование для установки на предприятии 07
Отпущены материалы на строительство, изготовление активов 10
Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве, изготовлении объекта 70
Начислен ЕСН по заработной плате работников, занятых в строительстве, изготовлении объекта 69
Прочие капитальные вложения 76
Оплачена регистрация права собственности на здание 51

Журнал хозяйственных операций

№ п/п № пп. Факты хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
1а покупная цена 110 500,00 08-4 60
1б НДС 19 890,00 19 60
Итого: 130 390,00
2 Приняты к оплате расчетные документы по приобретенным нематериальным активам:
2а покупная цена 25 300,00 08-5 60
2б НДС 4 554,00 19 60
Итого: 29 854,00
3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств (оборудования):
3а стоимость услуг 7 800,00 08-4 60
3б НДС 1 404,00 19 60
нематериальных активов:
3в стоимость услуг 1 500,00 08-5 60
3г НДС 270,00 19 60
Итого: 10 974,00
4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)
110 700,00 08-3 67


5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования)
5а по тарифу 5 400,00 08-4 60
5б НДС 972,00 19 60
Итого: 6 372,00
6 Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
6а сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания 915 800,00 08-3 60
6б НДС 164 844,00 19 60
Итого: 1 080 644,00
7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:
7а сметная стоимость 5 000,00 08-4 60
7б НДС 900,00 19 60
Итого: 5 900,00
8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
8а стоимость услуг 10 500,00 08-3 60
8б НДС 1 890,00 19 60
Итого: 12 390,00
9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего 5 708 917,00
из них предназначены для:
9а эксплуатации в основном производстве (здание) 5 072 038,00 01 08-3
9б предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование) 280 900,00 01 08-4
9в эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) 355 979,00 01 08-4
10 Произведена уценка имущества производственного назначения, предназначенного для лизинга 40 800,00 84 03
11 Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
11а оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве 60 700,00 25 02
11б объектов основных средств, использемых во вспомогательных производствах 32 100,00 23 02
11в объектов административно-хозяйственной сферы 15 000,00 26 02
Итого: 107 800,00
Для целей налогообложения 110 000,00
12 Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств 50 200,00 01-1 01
13 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей 18 900,00 02 01-1
14 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей 31 300,00 91-2 01-1
15 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) 55 300,00 62 91-1
16 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 8 436,00 91-2 68
17 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей основных средств
17а стоимость услуг 1 200,00 91-2 60
17б НДС 216,00 19 60
Итого: 1 416,00
18 Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонты объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
18а цехах основного производства 46 700,00 25 96
18б цехах вспомогательных производств 55 800,00 23 96
18в общехозяйственных подразделениях 22 500,00 26 96
Итого: 125 000,00
19 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости 17 500,00 04 08-5
20 Начислена амортизация по нематериальным активам:
20а применяемым в основном производстве 12 200,00 25 05
20б используемым в административно-хозяйственной деятельности 8 200,00 26 05
Итого: 20 400,00
21 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 10 900,00 25 04

Содержание



Принципы и практика ведения учета капитальных вложений 2
Журнал хозяйственных операций 5
Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х года 15
Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200Х г. 16
Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога 17
Расчет финансового результата от прочих видов деятельности 18
Расчет налога на прибыль 19
Учет затрат и расчет себестоимости продукции 20
Оборотно сальдовая ведомость 23
Баланс на 1 апреля 200Х года, в тыс.руб. 25
Литература 27

Литература


1. Теория бухгалтерского учета. Учебник / Под ред. Е.А.Мизиковского. М.: Юристъ, 2002;
2. Переход к новому плану счетов финансово хозяйственной деятельности предприятия. М.: Экзамен, 2001;
3. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. М.: Проспект, 2009;
4. Бухгалтерский учет. Учебник. / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова, - М.: ИНФРА М, 2006;
5. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов ВУЗов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин, - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005;
6. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред.проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003;
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67-н;
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94-н;
9. Все положения по бухгалтерскому учету. М.: ГроссМедиа, 2006;
10. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты, В.Ю.Никитин, - М.: ГроссМедиа, 2009.