Ревизия и аудит расчетов с подотчетными лицами.

4 Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:
оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (таблица 1)[6].
Таблица 1. Вопросы и документы
Содержание вопроса Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц , сроков отчетности и подотчетных сумм ? Приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам ? Авансовые отчеты , приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации ? Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций , осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов ? Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета , положение о документах и документообороте организации , должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов ? Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами ? Учетная политика организации , авансовые отчеты , ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами ? Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам ? Авансовые отчеты , отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сапьдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , а также записи в Главной книге ? Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сальдовые ведомости , Главная книга организации
Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления:
Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:
оформление авансовых отчетов;
оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций. Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».
При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:
соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;
наличие номера и даты составления;
указание подотчетного лица;
указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
указание назначения аванса;
наличие подписей;
заполнение обратной стороны авансового отчета.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами. При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.
Детальная проверка отдельных расчетных операций с подотчетными лицами.
Аудитор должен обратить внимание на учет поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц, командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, представительских расходов.
При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.
В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. Данные документы должны составляться по установленным Постановлением Госкомстата от 05.01.04 г. № 1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и печатей в командировочном удостоверении. Важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также для отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т-9. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом.
Особу важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, талоны об оплате стоянки автомобилей, талоны об оплате права въезда на территорию города и др.)[4].
Пример. Аудитор установил, что сумма командировочных расходов за отчетный год составляет 50 000 рублей. Эта сумма была обоснована авансовыми отчетами по форме № АО-1, приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировку по форме № Т-9а и командировочными удостоверениями по форме № Т-10, а также прочими документами, подтверждающими произведенные расходы на проезд, проживание.

Содержание
Введение..3
I.Теоретическая часть6
1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности6
1.2 Цели и задачи аудита расчетных операций.10
1.3 Нормативная база аудиторских расчетов с подотчетными лицами.11
1.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами13
1.5 Этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами19
1.5.1 Подготовительная деятельность до начала проверки19
1.5.2 Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов20
1.5.3 Оформление результатов аудиторской проверки..21
II. Практическая часть. Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ЗАО «Колос».24
2.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита расчетов с подотчетными лицами.24
2.2 Сбор аудиторских доказательств...28
Заключение.33
Список использованной литературы.34
Приложение 135
Приложение 236





Введение
Актуальность темы заключается в том, что аудит связан с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (ад¬министрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его де¬ятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Задачами курсовой работы является рассмотрение сущности аудита, его цели и задачи, этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами; рассмотрение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии ЗАО «Колос».
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ЗАО «Колос».
Предмет исследования особенности и методы аудита расчетов с подотчетными лицами.
Переход к рыночным отношениям привел к появлению в России аудита бухгалтерской отчетности. Поначалу многим отечественным спе¬циалистам казаось, что аудит мало чем отличается от разнообразных финансовых проверок, к которым руководители предприятий и бухгалте¬ры привыкли еще с советских времен. Однако выяснилось, что важная особенность аудита соблюдение определенных формальных про¬цедур: планирование работы, ее документирование, поиск аудиторских доказательств и т.п. Именно соблюдение определенных формальных моментов позволяет аудиторам брать на себя ответственность, выска¬зывая профессиональное мнение о том, достоверна ли бухгалтерская отчетность их клиента. Этим аудит отличается от всякого рода ревизий, целью которых ставился поиск и перечисление как можно большего ко¬личества (зачастую мелких и не очень серьезных) нарушений, отмечен¬ных проверяющими, а не оценка достоверности подготовленной клиен¬том отчетности в целом.
Аудит (аудиторская проверка) независимая проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о её достоверности. Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки, ревизии.
Подотчётные суммы, суммы, выдаваемые штатным работникам предприятий и организаций на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Подотчетные лица лица, получившие денежные суммы под отчет, для последующих расходов в интересах выдавшей их организации.
Формальные требования к аудиту закреплены в аудиторских стан¬дартах. Стало традиционным на всякого рода конференциях и собраниях российских аудиторов сетовать по поводу того, что применять такие стандарты в работе очень сложно, почти невозможно.
Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX в. В Средние века по просьбе контрагентов купцов(как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX в. основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилил потребности бизнеса в независимых ревизоров. Кроме того по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнением системы налогообложения компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.
В XX в. в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротство компаний, чьи акциии или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины ХХ в. аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

I. Теоретическая часть
1. Сущность аудита и аудиторской деятельности
Наиболее важный и в то же время спорный вопрос аудита это вопрос о том, какова его цель. Нередко, беседуя с руководителями пред¬приятий, можно услышать, что раньше проверять бухгалтеров приходил ведомственный ревизор, а теперь почти ничего не изменилось, но за проверку нужно самому же платить, а ревизии по-научному называются аудитом. Другие говорят, что аудиторы нужны только для проверки нало¬говых расчетов и при некоторой ловкости проверяемого налоговые недо¬имки и пени, начисленные налоговыми органами, можно взыскать с ауди¬тора, если налоговики обнаружили ошибки, которые «недоглядел» ауди¬тор. Некоторые считают, что аудитора следует звать при подозрениях в совершении злоупотреблений, чтобы он проверил бухгалтерские до¬кументы и вывел кого следует на чистую воду.
На самом деле эти взгляды не совсем верны. Для лучшего понима¬ния роли аудита в системе экономических отношений обратимся к его истории.
За более чем 150-летний период аудит прошел несколько каче¬ственных стадий развития. Каждая из них соответствовала определен¬ному уровню развития экономических отношений, поскольку как любой вид управленческой деятельности аудит реально выполняет функции, которые востребованы экономической средой.
Считается, что аудит в современном понимании начал формиро¬ваться в середине прошлого века в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения им. Становление рыночной экономики со¬провождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и зло¬употреблениями управляющих компаниями. Разоренным акционерам была необходима защита, потенциальным инвесторам и существующим акционерам достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX века группа видных бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого явля¬лась проверка любых предоставленных ему бухгалтерских отчетов. Основными характеристиками аудитора прошлого века были его без¬упречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита со¬стояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов бухгалтерского учета компаний. В результатах аудиторской деятельности главным образом были заинтересованы соб¬ственники, для которых высока вероятность потери капитала не только в силу объективных экономических причин, но и из-за недобросовест¬ности управляющих.
Законодательно аудит был оформлен позже: с 1844 г. в Англии вы¬шел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгал¬терами бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами. Затем были приняты законы об обязательном аудите и в других странах, например, во Франции в 1867 г. и в США в 1937 г.
Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собствен¬ники, но и экономический субъект как самостоятельная хозяйствующая единица. Его нормальное развитие зачастую невозможно без привлече¬ния средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т.п. Для привлечения средств в условиях рынка нужно выглядеть преуспева¬ющим, поскольку несостоятельный или убыточный экономический субъект едва ли сможет вернуть вложенные деньги, тем более с процен¬тами. Кроме того, за последние десятилетия увеличились объемы и услож¬нилось содержание деятельности предприятий, поэтому стали предъяв¬ляться более высокие требования к организации их системы учета и от¬четности. Самый дорогой товар в условиях рыночных отношений информация, на основании которой заинтересованные в партнерских отношениях субъекты принимают управленческие решения. Для того чтобы инфор¬мация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достовер¬ности данных бухгалтерской отчетности, но не всегда достаточно только честного слова реальных и потенциальных партнеров. Таким образом, можно сказать, что объективной необходимостью является функционирование специального института доверенных специалистов, квалифика¬ция которых соответствует определенной системе профессиональных и моральных критериев и чье мнение может служить своеобразным га¬рантом достоверности информации.
Ни один солидный западный банк не предоставит кредит клиенту, не имеющему проаудированной бухгалтерской отчетности. В одной из аудиторских фирм Великобритании одному из авторов дове¬лось увидеть общедоступную (за разумную плату) и регулярно пополня¬емую электронную базу данных по всем предприятиям страны. Там мож¬но посмотреть (или распечатать) отчеты о прибылях и убытках и бухгал¬терские балансы за последние пять лет, а также информацию о сфере деятельности предприятия, особенностях ведения бухгалтерского учета, численности сотрудников, руководителях и крупнейших акционерах и т.п. Завершают этот информационный блок сведения об аудиторе предприятия (кто проверял, были ли оговорки в аудиторском за¬ключении и если да, то какие) и о кредитоспособности предприятия (воз¬можность предоставления ему ссуды и примерный рекомендуемый верх¬ний предел этой ссуды в тысячах фунтов стерлингов).
В этой ситуации целью аудита не является поиск конкретных оши¬бок и отклонений. Цель аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран, формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетно¬сти во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применя¬ется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.
По результатам своей работы аудиторская фирма выдает клиенту официальный и формализованный документ, содержащий независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Этот документ име¬ет важное значение не только для проверяемой организации, но и для тех, кто с ней связан: он может быть передан любым заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, а также официально опубли¬кован вместе с этой отчетностью. Таким образом, аудиторская фирма не просто работает на клиента по договору с ним, она подтверждает финан¬совые результаты его деятельности для любого заинтересованного лица, т.е. способствует распространению достоверной экономической информации и препятствует распространению информации недостовер¬ной. Тем самым аудиторские фирмы не просто оказывают платные услуги, они выполняют важную социальную функцию способствуют функ¬ционированию нормальных экономических отношений[11].
За многолетнюю историю аудита экономически развитые страны выработали свод правил, требований, положений, выполнение которых способствует повышению надежности и качества работы аудиторов. В России за период, предшествовавший принятию Закона «Об аудитор¬ской деятельности», подготовлен собственный пакет аудиторских стан¬дартов[10].

1. Аудит: [учеб. для вузов по экон. специальностям /В. И. Подольский и др.] ; под ред. В. И. Подольского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
2. Широбоков, В. Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: [учеб. пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит"] /В. Г. Широбоков, Т. И. Логвинова.-М.: Финансы и статистика, 2007
3. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: [учеб. пособие для вузов] /А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова.-М.: КНОРУС, 2007
4. Денежные средства: учет, анализ, аудит: [учеб. пособие п специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" /В. А. Пипко и др.].-М.: Финансы и статистика, 2007
5. Никитин, Ю. М. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? /Ю.М. Никитин, С.Ю. Никитина.-М.: Главбух, 2000
6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА -М, 2007
7. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор. 2006.- №1
8. Камышанов, П. И. Бухгалтерский учет и аудит /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова.-М.: Приор, 1998
9. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник.-М.: Юристъ, 1999
10. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т.: Учеб. и практ. пособие. Т. 1.-Б. м., 1999
11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002