Судебный прецедент в налоговом праве.

ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Вопрос о месте судебной практики в системе источников права является дискуссионным уже в течение долгого времени. Общеизвестно, что в англосаксонской и континентальной правовых системах он решается по-разному. Однако при анализе той роли, которую выполняет судебная практика в различных государствах, видно определённое взаимовлияние этих двух систем. В Российской Федерации (РФ) судебная и налоговая реформы ещё не завершены. Дискуссия о роли судебной практики в системе источников права, имевшая место в советской науке, с новой силой возобновилась в российских научных кругах. Высказываются кардинально противоположные точки зрения, иногда решения высших судебных органов сравнивают с прецедентами. Данная проблема носит не только теоретический, но и практический характер, поскольку единого мнения не существует и у самих правоприменителей, о чём свидетельствуют опубликованные ими научные труды. Цель исследования состоит в определении, на примере высших судебных органов РФ, роли судебной практики в системе источников налогового права РФ, путём сравнительного анализа юридических источников и подходов, принятых в доктрине, что предполагает выявление особенностей, закономерностей развития судебной практики по налоговым спорам, а также факторов, которые определяют место судебных решений в системе источников налогового права. Научная новизна работы заключается в том, что она является сравнительным исследованием прецедентной практики высших судебных органов Российской Федерации в области налогов, что предполагает анализ решений указанных судов, выявление особенностей, закономерностей развития их практики, выявление факторов, определяющих место судебных решений в системе источников налогового права. 1.1 Судебный прецедент как фактический источник налогового права

Сегодня, обращаясь за судебной защитой своих прав либо выступая ответчиком по делу, каждый изучает судебные акты, вынесенные по аналогичному вопросу. Выяснение позиции того или иного суда по схожему делу помогает определиться с перспективой разрешения спора в ту или иную пользу. Реакция суда на представленную ему судебную практику может быть разной: как правило, постановления Высшего Арбитражного Суда РФ и кассационных инстанций суд может приобщить к материалам дела и при изложении мотивировочной части решения сослаться на мнение вышестоящих судов.
Более того, по ряду вопросов арбитражные суды обязаны принимать решения с учетом позиции по конкретному вопросу ВАС РФ. Так, в соответствии с положениями Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» по вопросам своего ведения Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации. Однако возможны ситуации, когда суд, указывая на то, что «у нас не прецедентное право», отклоняет доводы стороны, основанные на позиции других судов.
В этой связи вопрос о существовании в России судебного прецедента и, в принципе, о возможности ссылаться на постановления вышестоящих инстанций для усиления своей позиции по делу является весьма актуальным.
Здесь следует отметить, что роль судебного прецедента в Российском праве и необходимость законодательного закрепления порядка его формирования и применения имели большой общественный и научный резонанс в начале 2010 года. Причиной этому послужил, как нам представляется, следующий ряд событий.
21 января 2010 года Конституционный суд Российской Федерации вынес Постановление по делу о проверке конституционности положений ч.4 ст.170, п.1 ст.311 и ч.1 ст.312 АПК РФ.
Предыстория этого дела такова. В 2006-2007 годах арбитражные суды удовлетворили иски ряда компаний, взыскав с ОАО «Мосэнергосбыт» по несколько миллионов рублей переплаты за электроэнергию. Но в марте-апреле 2008 года судьи ВАС определили, что дела должны быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам, поскольку 29 мая 2007 года президиум ВАС решил аналогичное дело в пользу Мосэнергосбыта. При новом рассмотрении дел в удовлетворении требований компаний-потребителей было отказано.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУДЕБНЫЙ ПРЕЦЕДЕНТ В СОВРЕМЕННОМ НАЛОГОВОМ ПРАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1 Судебный прецедент как фактический источник налогового права 5
1.2 Место судебного прецедента в налоговом праве 9
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СУДЕБНЫХ ДОКТРИН ПРИ РАЗРЕШЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В СУДЕ 12
2.1 Доктрина приоритета содержания перед формой 12
2.2 Доктрина экономической целесообразности 15
2.3 Доктрина должной осмотрительности 16
2.4 Доктрина деловой цели 17
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ СУЩЕСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПРЕЦЕДЕНТА И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ 19
3.1 Роль Конституционного суда Российской Федерации в легализации прецедентного налогового права 19
3.2 Сравнительно-правовой анализ налоговых прецедентов: рекомендательные и обязательные прецедентные решения 21
3.3 Правоприменительная деятельность Верховного и Высшего Арбитражного Судов РФ в системе налоговых споров 23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32

1. Будылин С.Л. Обоснована ли налоговая выгода? Доктрина деловой цели в налоговом праве России и зарубежных стран // Закон. – 2008. - № 8. – 17 октября.
2. Вислогузов В., Баязитова А. ФНС переписывает свидетелей // Коммерсантъ. - 2009. - № 56. - С. 2
3. Иванов А.А. Речь о прецеденте // Российский налоговый портал. – 2010. – 22 марта.
4. Колодина И. Охота на «однодневок» // Российская бизнес-газета. - 2009. - № 691.
5. Сасов К. «Кестроевская» проверка на прецедентоспособность // Эж-Юрист. – 2010. – 04 мая.
6. Цветков И. Прецедент создан. Налоговые споры можно решать, опираясь на вынесенные судебные решения // Российская Бизнес-газета. – 2010. - № 750 (17). – 18 мая.
Судебные акты
7. Постановление КС РФ по делу о проверке конституционности положений ч.4 ст.170, п.1 ст.311 и ч.1 ст.312 АПК РФ.
8. Определение КС РФ от 25.07.01 г. № 138-О.
9. Определение КС РФ от 10.01.02 г. № 4-О.
10. Определение КС РФ от 14.05.02 № 108-О.
11. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08.
12. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 г. № 11175/09.
13. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 г. № 2833/10.
14. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.03.2007 г. № 17 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам».
15. Определение ВАС РФ от 28.03.2008 г. № 3497/08.
16. Определение ВАС РФ от 9.04.2008 г. № 3969/08.
17. Определение ВАС РФ от 09.04.2008 г. № 3884/08.
18. Определение ВАС РФ от 09.04.2008 г. № 618/07.
19. Определение ВАС РФ от 16.01.2009 г. № 17445/08.
20. Определение ВАС РФ от 30.01.2009 г. № 28/09.
21. Определение ВАС РФ от 12.02.2009 г. № ВАС-838/09.
22. Определение ВАС РФ от 23.03.2009 г. № ВАС-2864/09.
23. Постановление ФАС СКО от 26.04.02 г. № Ф08-1304/2002-482А.
24. Постановление ФАС СЗО от 14.01.03 г. № А56-20796/01.
25. Постановление ФАС СЗО от 13.05.04 г. № А26-7795/03-210.
26. Решение Арбитражного суда Москвы от 26.05.04 г. по делу № А40-17669/04-109-24.
27. U.S. Supreme Court. U.S. v. Phellis, 257 U.S. 156 (1921).
28. U.S. Supreme Court. Moline Properties, Inc. v. Commissioner, 319 U.S. 436 (1943).
29. German Government Proposes Significant Expansion of Anti-Abuse Rules // BDO Seidman, LLP. (опубликовано 27.07.2007). PrcieWaterhouseCoopers. NewsAlert: International Tax Services - Germany (December 2007).