Теоретические и методологические основы понятия «бухгалтерский баланс».

Баланс как отчет о доходах и расходах - это модель, отражающая состояние капитала предприятия, то есть расчет капитала, под которым надо понимать не просто определение его стоимости, но и данные, из которых можно сделать вывод об имущественной и финансовой структуре предприятия. Актив баланса представляет совокупность средств, вложенных в предприятие с целью получения дохода, пассив - финансовую структуру капитала. При таком подходе имущество воспринимается не как объект возможной продажи или залога, а как совокупность ресурсов с определенным уровнем доходности. Тогда все, что не может быть источником (реальным или потенциальным) дохода, должно быть исключено из баланса. То есть одним из важнеших критериев признания актива становится ожидание от объекта учета экономической выгоды в будущем. Одновременно становится не важным, используются ли объекты, находящиеся у предприятия на праве собственности, или нет. Важно другое: какие объекты им контролируются. В современных определениях активов будущие выгоды являются одним из основных критериев. МСФО определяют актив как «ресурс: (a) который контролируется организацией в результате прошлых событий; и (b) от которого ожидается поступление в организацию будущих экономических выгод»; выручку как «валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иному, чем за счет взносов акционеров» . Соответственно, в российских стандартах доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)», расходами «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» .
Отношение к балансу как к отчету о состоянии капитала предприятия значительно расширяет критерии признания балансовых статей по сравнению с балансом, интерпретируемым как отчет об имуществе и обязательствах. Однако инвентарная основа такого баланса не позволяет достичь поставленных перед ним целей на практике, если финансовая отчетность не занимает самостоятельного положения относительно текущего учета. В свою очередь, отчет о доходах и расходах в понимании Е.Вальба (1880 1946) и Э.Косиоля (1899 1990), в основе которого лежит счетный баланс, без пояснительной записки малоинтересен.
В теории существует три основных цели составления баланса: 1) в интересах кредиторов (трактовка имущество обязательства); 2) информирования собственников о доходности вложенных в предприятие средств, или финансового потенциальным) дохода, должно быть исключено из баланса. То есть одним из важнейших критериев признания актива становится ожидание от объекта учета экономической выгоды в будущем. Одновременно становится не важным, используются ли объекты, находящиеся у предприятия на праве собственности, или нет. Важно другое: какие объекты им контролируются. В современных определениях активов будущие выгоды являются одним из основных критериев. МСФО определяют актив как «ресурс: (a) который контролируется организацией в результате прошлых событий; и (b) от которого ожидается поступление в организацию будущих экономических выгод»6; выручку как «валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иному, чем за счет взносов акционеров». Соответственно, в российских стандартах доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)», расходами «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Отношение к балансу как к отчету о состоянии капитала предприятия значительно расширяет критерии признания балансовых статей по сравнению с балансом, интерпретируемым как отчет об имуществе и обязательствах. Однако инвентарная основа такого баланса не позволяет достичь поставленных перед ним целей на практике, если финансовая отчетность не занимает самостоятельного положения относительно текущего учета. В свою очередь, отчет о доходах и расходах в понимании Е.Вальба (1880 1946) и Э.Косиоля (1899 1990), в основе которого лежит счетный баланс, без пояснительной записки малоинтересен.
В теории существует три основных цели составления баланса: 1) в интересах кредиторов (трактовка имущество обязательства); 2) информирования собственников о доходности вложенных в предприятие средств, или финансового капитала (трактовка расоды доходы), и 3) представления экономического потенциала, или физического капитала (трактовка доходы расходы). Но практика значительно шире теории, поскольку здесь принципы формирования финансовой отчетности тесно связаны с определенными историческими, экономическими и политическими условиями в стране, поэтому право на существование могут иметь любые балансы, если они соответствуют определенным целевым установкам. Другое дело, что смешение принципов формирования баланса приводит к тому, что его чтение будет затруднено. Несмотря на то что каждая балансовая статья сможет нести определенную информацию, баланс в целом будет не более, чем таблицей с двумя колонками чисел, суммы которых равны.
Глава 2. Методология составления бухгалтерского баланса
2.1 Методология составления актива баланса
Раздел I «Внеоборотные активы»
В этом разделе указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т. д.
Остаточную стоимость нематериальных активов показывают по строке 110 «Нематериальные активы». Показатель равен разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Начислять амортизацию можно непосредственно по кредиту 04 счета. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Тогда сальдо по этому счету и будет значением строки 110.
Компьютерные программы учитываются в составе нематериальных активов только в том случае, если авторские права на них принадлежат вашей фирме. Иначе они отражаются в составе расходов будущих периодов.
Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости, то есть как разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». По этой строке учитывается имущество, которое находится в эксплуатации и запасе, а также на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации. Основные средства стоимостью менее 10 тысяч рублей можно сразу списать на расходы. Это распространяется и на бухгалтерский, и на налоговый учет. Такое действие позволяет уменьшить налог на прибыль и налог на имущество.
По строке 130 «Незавершенное строительство» показывают сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.
Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат,учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В балансе это имущество показывают в строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.
Инвестиции фирмы на срок более одного года в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы указываются в балансе по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные счета 09 с аналогичным названием. Напомним, что малые предприятия могут не применять этот документ.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1. Теоретические и методологические основы понятия «бухгалтерский баланс»

1.1 Понятие и назначение бухгалтерских балансов 4
1.2 Классификация и виды балансов предприятия
9
1.3 Роль бухгалтерского баланса. Составление баланса по правилам МСФО
21
Глава 2. Методология составления бухгалтерского баланса

2.1 Методология составления актива баланса 28
2.2 Методология составления пассива баланса 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 39
ПРИЛОЖЕНИЕ 41


ВВЕДЕНИЕ
На протяжении многих десятилетий работа бухгалтера в нашей стране заключалась в заполнении строго определенных учетных регистров в соответствии с четкими нормативными предписаниями, что лишало собственников свободы выбора в формировании своей учетной политики, а это с неизбежностью сдерживало эффективное управление финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов. Положение стало меняться только с переходом страны к рынку. В новых условиях главными пользователями отчетности должны были стать собственники и акционеры, которые полагали, что сложившееся в стране нормативное регулирование не позволяет отразить в существовавшей отчетности все многообразие фактов хозяйственной жизни, ибо на практике главным и едва ли не единственным пользователем бухгалтерского баланса была и пока остается налоговая служба. Это нельзя признать нормальным. Считается, что одной из причин создавшегося положения является недостаточность развития общей теории бухгалтерского учета. Начиная с XX века, в ней доминирует немецкая школа, которая по многим, прежде всего, историческим причинам ближе российскому бухгалтерскому учету. Особое значение ее представители придавали балансу, считая его основополагающей категорией бухгалтерского учета. Именно немецкие ученые внесли большой вклад в решение задачи построения действенного бухгалтерского баланса. Так, согласно одному из крупнейших теоретиков XX века В.Ле Кутру (1885-1965), эта задача заключается в том, чтобы «в одном случае, можно было бы выделить признаки по виду, в другом по определению цели, в третьем по особенностям формы и так алее».
Целью написания данной курсовой работы является комплексное исследование методики составления и представления бухгалтерского баланса как основной формы отчетности предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- выделить по ряду оснований балансовые построения, принятые в теории и практике бухгалтерского учета;
- рассмотреть порядок заполнения формы бухгалтерского баланса
- провести классификацию объектов бухгалтерского баланса, показав их взаимосвязь с целями составления отчетности.
Предметом работы выступала система балансовых множеств, обусловливающая формирование методологии бухгалтерского баланса.
Теоретическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, экономики. Кроме того, при написании работы были проанализированы нормативные документы по административному, гражданскому, налоговому и бухгалтерскому праву, регламентирующие вопросы ведения бухгалтерского учета в нашей стране.
Работа состоит из введения; двух глав; заключения; списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические и методологические основы понятия «бухгалтерский баланс»
1.1 Понятие и назначение бухгалтерских балансов
Предваряя рассмотрение роли бухгалтерского баланса, следует отметить, что бухгалтерская отчетность в целом это единая система данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).
Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
 бухгалтерского баланса (форма 1);
 отчета о прибылях и убытках (форма 2);
 отчета о движении капитала (форма 3);
 отчета о движении денежных средств (форма 4);
 приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нормативными актами;
 аудиторского заключения, подтверждаюего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
 пояснительной записки (которая именуется «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»).
Таким образом, бухгалтерский баланс это основная форма отчетности предприятия. Он должен содержать следующие данные:
 наименование составляющей части;
 указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
 наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
 формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (который должен давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):
 формируется, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
 позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить, насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;
 позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);
 правила оценки отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.
Основные требования при составлении бухгалтерского баланса:
 нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
 должен включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
 информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;
 данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;
 по каждому числовому показателю бухгалтерского баланса (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);
 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);
 исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;
 должен быть составлен на русском языке в валюте Российской Федерации;
 не допускается зачет между статьями активов и пассивов (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);
 подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Пользователи бухгалтерской отчетности преследуют разные цели, а отсюда, отличаются и задачи, которые они ставят перед балансом. Например, кредиторов волнует вопрос о том, способно ли предприятие погасить свои долги, поэтому для них главная задача баланса отразить имущественное положение предприятия. Инвесторов интересует вопрос об эффективности функционирования вложенного ими в предприятие капитала. Отсюда основная задача баланса заключается в расчете финансового результата. Другое дело потенциальные собственники, которым нужно решить, как целесообразнее поступить с имуществом предприятия. Для этого необходимо сравнить стоимость предприятия как имущественного комплекса с той суммой, которую можно было бы выручить, распродав все его имущество по частям. Но существуют еще администрация, профсоюзы, аудиторы, налоговая инспекция и многие другие. Более того, развитие экономики может привести к появлению новых групп людей, интересы которых сейчас предугадать невозможно.
Но бухгалтерский баланс не может решить сразу все поставленные перед ним задачи. Если, например, он должен отразить имущественное положение предприятия, то в нем должно быть представлено имущество в гражданско-правовом смысле, в строгом соответствии с инвентарной описью в рыночной оценке. Если же баланс служит расчету финансового результата, то он должен отразить движение вложенных собственниками в предприятие средств, поэтому для его формирования необходим исчерпывающий и безошибочный учет всех фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, базирующийся на оправдательных документах. А поскольку затраты это величина капитала, вложенного для получения прибыли, в учете может быть использована исключительно первоначальная оценка. Только счетная основа баланса и историческая оценка его статей делают возможным непрерывный расчет финансового результата, понимаемого как разность между выручкой и затратами.
Помимо собственников и кредиторов существуют другие пользователи, со своими интересами и своими представлениями о задачах и правилах формирования баланса, поэтому все попытки истолковать бухгалтерский баланс только в какой-то одной плоскости обречены на неудачу. В любом случае балансы будут неполными и односторонними. Кроме того, выбирая одну плоскость баланса, бухгалтеры, обычно, «разбавляют» ее, вводя совсем не свойственные ей элементы, не просто нарушая, но разрушая его общую логику. Достаточно сказать, что один из столпов нашей науки, Г.Симон, считая, что активы инвентарного баланса должны быть оценены по ликвидным (текущим) ценам, вместе с тем допускал включение в состав имущества нематериальных активов и расходов будущих периодов, оцениваемых по величине понесенных затрат.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в действующей редакции).
3. Положеие по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. №43н
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. 3-е изд. / под ред. А.С. Бакаева. - М.: Юрайт-Издат, 2007.- 176 с.
6. Балансоведение. Учебное пособие для студентов вузов. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.
7. Булгакова С.В. Основы балансоведения. Под ред. Бреславцевой Н.А. Воронеж: Воронежский гос. университет, 2006.
8. Дзюба О.В. Вопросы методологии оценки бухгалтерского баланса / Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5. 2004. - № 4. с. 161-167.
9. Дзюба О.В. Имущество как объект бухгалтерского баланса / Современные аспекты экономики. 2005. - № 25 (92). с. 168-173.
10. Ковалев В.В. Финансовая отчетность и ее анализ. М.: ТК ВЕЛБИ, издательство Проспект, 2006.
11. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: "Омега-Л", 2007.
13. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений/ Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.
14. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2005.
15. Солтникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М. : Информ. агентство «ИПБР БИНФА», 2007.
16. Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету. М.: Форум-ИНФРА-М, 2005