Учет, анализ и аудит основных средств и инвестиций.

ВВЕДЕНИЕ Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом произво-дительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделе-ны в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия. В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую и соци-альную проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, струк-турная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промыш-ленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и произ-водственных мощностей. Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия. Инвестиции – относительно новый для нашей экономики термин. В рамках цен-трализованной плановой системы использовалось понятие капитальные вложения. Тех-ническая структура капитальных вложений в основные средства оказывает самое суще-ственное влияние на эффективность их использования. Способы и порядок финансиро-вания имеют важное значение, прежде всего для повышения их эффективности. Именно поэтому бухгалтерский учет инвестиций или капитальных вложений в основные сред-ства так важен. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современ-ной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производствен-ных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондо-отдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество пред-ставляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и техноло-гии аудиторской проверки операций с основными средствами и инвестиций. В традици-онных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и зало-говые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного под-хода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены: 1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету; 2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое ли-бо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе плани-рования и подготовки аудита; 3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита; 4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого; 5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом осо-бенностей объекта проверки. Данные факты определили выбор темы дипломной работы и ее актуальность. Целью настоящей работы является разработка рекомендаций с целью совершен-ствования бухгалтерского учета основных средств и инвестиций на основе проведенной аудиторской проверки и анализа. Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи: – дать понятие, рассмотреть классификацию и оценку основных средств; – рассмотреть теоретические основы учета основных средств; – раскрыть методику аудиторской проверки основных средств на предприятиях; – раскрыть особенности бухгалтерского учета основных средств в ООО «Галина» и провести проверку учета основных средств. Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и аудита основ-ных средств. Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Галина», осу-ществляющее розничную торговлю и общественное питание. 2.2. Аналитические процедуры
Для детальной проверки операций с основными средствами и инвестициями необ-ходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
– оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
– проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
– проверка документального оформления и учета основных средств и инвестиций;
– проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
– проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
– проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
– анализ и обобщения результатов аудита.
1. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств
Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы:
имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основ-ных средств;
установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной ко-миссии;
закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответст-венного лица.
При изучении перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об орга-низации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных опи-сей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и про-верить правильность отражения этих результатов в учете.
При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому уче-ту, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер-жденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количест-во инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имуще-ства и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем орга-низации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.
При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в на-личии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реа-лизации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказатель-ством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществ-ления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.
Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные сред-ства действительно существуют и что права организации на основные средства не обре-менены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгал-терскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Как показывает опыт, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранно-сти и проверке наличия основных средств, являются:
неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
При аудите основных средств необходимо:
использовать в качестве нормативной базы стандарты аудита (\"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете\", \"Проверка прогнозной финансовой информации\", \"Применимость допущения непрерывности деятельности\", \"Аналитические процедуры\");
учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непре-рывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в це-лом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициенты износа, фондо-отдачи и т.д.);
устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным баланса, например, трудно судить о реальной ры-ночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применя-ется способ равномерного начисления амортизации.
Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проана-лизировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за доста-точно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные не-типичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависи-мости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.
Практика показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли ос-новных средств в активах организаций. И, наоборот, снижение этой доли оправданно для организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имуществен-ного комплекса, освобождения от избыточных активов. Следует отметить, что однознач-ных ориентиров для оценки оптимальности удельного веса основных средств в общей стоимости имущества отечественная и зарубежная аналитическая практика не предлагает. Повышенная доля основных средств в структуре баланса может быть результатом значи-тельных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоя-щего оборудования и транспортных средств.
Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основ-ных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношен-ности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные разли-чия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудито-ра на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.
Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элемен-ты финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном рас-крытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызываю-щих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
В ходе инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.).
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудито-ру следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования ак-тива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста ос-новных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать нали-чие и качество основных средств организации.
Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры - проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИХ 5
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств и инвестиционной деятельности 5
1.2. Документальное оформление движения основных средств 10
1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств и инвестиций 13
1.4. Переоценка основных средств. Учет ремонта основных средств 25
1.5. Учет начисления амортизации 30
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ 33
2.1. Планирование аудиторской проверки основных средств и инвестиций 33
2.2. Аналитические процедуры 37
2.2. Типичные ошибки и способы исправления 53
3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ГАЛИНА» 56
3.1. Краткая характеристика ООО «Галина» 56
3.2. Особенности бухгалтерского учета в ООО «Галина» 58
3.3. Аудит основных средств и инвестиций ООО «Галина» 68
4. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНВЕСТИЦИЙ ООО «ГАЛИНА» 74
4.1. Анализ состава и структуры основных средств 74
4.2. Анализ наличия и движения основных средств 77
4.3. Анализ технического состояния 79
4.4. Анализ использования основных средств 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 89
ЛИТЕРАТУРА 94
ПРИЛОЖЕНИЯ 96

1. Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2. Налоговый Кодекс РФ. – М., 2002.
3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 \"Учет основных средств\" от 30.10.2001 № 94н.
4. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. 460 с.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. 648 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 640 с.
7. Новый план счетов в системе компьютерного учета \"1С:Бухгалтерия 7.7\" / Под общей редакцией профессора Д.В. Чистова. – М., 2003. 389 с.
8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготов-ки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 380 с.
9. Адамов Н. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство // Финансо-вая газета. – 2003. – N 3.– С. 12-14.
10. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2002. – N 8. – С. 48.
11. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.
12. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Ауди-торские ведомости.– 2000. – N 3. – С. 37.
13. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.– 2002. – N 12. – С. 27-28.
14. Газарян А.В. Методы аудиторской выборки // Бухгалтерский учет. - 2000. - N 15. – С. 7-8.
15. Глинистый В.Д. Учет долгосрочных инвестиций // Налоговый вестник. – 2001. – N 7.– С. 35-39.
16. Годовой отчет - 2000 // Главбух.– 2001. – N 1. – С. 7.
17. Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Главбух. – N 8. – 2000. – С. 12.
18. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.– 2003. – N 7. – С. 30-34.
19. Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. - 1998. - N 9. – С. 18-21.
20. Патров В.В. Новое положение по учету основных средств // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 13. – С. 7-9.
21. Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Глав-бух.– 2002. – N 7. –С. 34.
22. Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения, // Аудиторские ве-домости. - 1998. - N 11. - С. 15.
23. Стародубцева В.С. Моделирование технологии оценки риска необнаружения // Ауди-торские ведомости.– 2002. – N 3. – С. 28.