Учет денежных средств на предприятии (организации, фирме): состояние и совершенствование..

На современном этапе имеются все предпосылки для решения задач первого и второго этапов АРМБ для различных работников аппарата управления и учета.
В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учета. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки рабочих мест сотрудников аппарата бухгалтерского учета. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.
Системные функции автоматизированного канала обработки информации на основе АРМБ должны обеспечивать: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.
В качестве технической базы для построения АРМБ могут быть использованы микроЭВМ различных сетей. Автоматизированный канал должен включать помимо микроЭВМ периферийное оборудование дисплей, накопители, на магнитных лентах, твердых и гибких дисках, устройство печати.
Перспективным направлением развития отечественной микропериферии является разработка компактных твердых дисков (накопителей) и печатающих устройств на основе «ромашки», обеспечивающих качественное документирование информации (на уровне машинописного изготовления).
Можно выделить следующие основные функциональные направления использования АРМБ: обработка учетной информации; информационно справочное обслуживание производственно хозяйственной и финансовой деятельности; анализ функционирования АРМБ для подразделения учетного аппарата, где создано АРМБ.
Первое направление предполагает автоматизацию таких стадий учетного процесса, как изготовление, регистрация документов, контроль использования и обработка документов и т.п.
Второе направление предполагает создание локальных баз данных нормативно справочной информации, используемой в деятельности учетного аппарата.
Функциональное направление, связанное с деятельностью учетного аппарата и его анализом на базе АРМБ, предполагает решение ряда задач по определению эффективности процессов обработки (оценка времени, экономических показателей, параметров надежности и качества процесса обработки) и общей организации работ по учету, планированию и анализу. Уделяется внимание также вопросам использования полученной информации в условиях функционирования АРМБ для подготовки и принятия соответствующих управленческих решений. Получаемая информация дифференцируется по уровням ее применения.
При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).
Среди них особое место занимает «1С: Бухгалтерия» универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета.
В ООО ТД Кондитер применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С:Бухгалтерия 7.7", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета.
Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С: Предприятие 7.7" с типовой конфигурацией. В ООО ТД Кондитер компонента "Бухгалтерский учет" используется совместно с другими компонентами "1С: Предприятия 7.7".
В качестве примера рассмотрим начисление и выплату заработной платы на предприятии (как наиболее типовые для рассматриваемого предприятия операции, связанные с движением денежных средств).
Базовыми объектами, поддерживаемыми системой "1С: Предприятие" являются:
 Константы
 Справочник
 Перечисления
 Документы
 Журналы документов
 Отчеты и обработки
 Бухгалтерские счета
 Виды субконто
 Операции и проводки
Операция, в свою очередь, всегда принадлежит документу, причем у документа может быть только одна операция. Сама операция может записываться при записи документа или в момент его проведения, но проводки по документу формируются только при его проведении.
В общем виде алгоритм решения задачи начисления и выплаты заработной платы выглядит следующим образом, рис.2.3:
Начисление зарплаты Выплата зарплаты Расходный кассовый ордер Перечисление налогов и отчислений


Рис. 2.3 Схема движения документов Заработная плата
Рассмотрим схему детально.
Документы, связанные с начислением заработной платы относятся к журналу Заработная плата.
Сначала формируется документ Начисление заработной платы, рис.3. Существует возможность задания расчетной ведомости как по всему предприятию, так и по конкретному подразделению.
В последнем случае используется справочник Подразделения. В случае использования в расчете районных коэффициентов, используется константа Районный коэффициент.
Имена и фамилии лиц, которым начисляется заработная плата, берутся из справочника Сотрудники.
После ввода всех необходимых данных формируются расчетная ведомость и расчетные листки сотрудников, с возможностью вывода на печать.
При этом формируются проводки по каждому сотруднику и по начислениям, и по отчислениям с фонда оплаты труда.

Константа Районный коэффициент

Справочник Подразделение Документ Начисление зарплаты проводки


Справочник Сотрудники Отчеты Расчетная ведомость, расчетные листки


Рис. 2.4 Формирование документа Начисление зарплаты, журнал Заработная плата.

Для формирования документа Выплата зарплаты, рис.2.5, также потребуется справочник Сотрудники и справочник Подразделения, в случае формирования платежной ведомости по конкретному подразделению.
При этом графа К выплате платежной ведомости формируется по данным на субсчете 70.1 Расеты по оплате труда. Результатом работы по формированию документа Выплата зарплаты является отчет Платежная ведомость по форме №Т-53.
Справочник Подразделение Документ Выплата зарплаты проводки


Справочник Сотрудники Отчет Платежная ведомость


Рис.2.5 Формирование документа Выплата зарплаты, журнал Заработная плата.
Документ Расходный кассовый ордер, рис.5, относится к журналу Касса. Его формирование имеет свои особенности. Так, документом Расходный кассовый ордер проводки не формируются, так как они формируются документом Выплата зарплаты.
При этом сумма расходного кассового ордера должна совпадать с суммой в графе Выплачено журнала Заработная плата. Естественно, результатом работы в данном случае является расходный кассовый ордер.
Документ Расходный кассовый ордер Журнал Заработная плата


Отчет Расходный кассовый ордер

Рис.2.6 Формирование документа Расходный кассовый ордер, журнал Касса
Для перечисления налогов и отчислений используется документ Платежное поручение, рис.6.
Для его формирования используется справочник Налоги и отчисления, из которого выбираются, в данном случае подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, и другие. Результатом формирования этого документа является отчет Платежное поручение.

Справочник Налоги и отчисления

Документ Платежное поручение проводки


Отчет Платежное поручение

Рис.2.7 Формирование документа Платежное поручение.

В ООО ТД Кондитер не соблюдаются требования, предъявляемые к кассам предприятий. Вероятно, такую ситуацию можно объяснить небольшой численностью сотрудников. Помещение бухгалтерии оборудовано сейфом, специального помещения для кассы нет.
Кассиром, который выполняет и функции бухгалтера оформлено обязательство. (Приведено в Приложении №1).
Поскольку учет на предприятии автоматизирован, формы приходных и расходных кассовых ордеров распечатываются из бухгалтерской программы.
Проанализируем операции, проходящие по счету 50 Касса. Для этого воспользуемся карточкой счета и анализом счета.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.........6
1.1 Основные принципы учета денежных средств.................................6
1.2 Учет денежных средств в кассе..........................................................10
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВООО ТД Кондитер.....................19
2.1. Характеристика анализируемого предприятия.............................19
2.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета на ООО ТД Кондитер.20
2.3 Анализ отчета о движении денежных средств и пути совершенствования учета на ООО ТД Кондитер.....................................30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................46
ГЛОССАРИЙ.......................................................................................................51
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................53
ПРИЛОЖЕНИЕ...................................................................................................56














ВВЕДЕНИЕ

В поцессе разработки моей работы мной рассмотрен учет денежных средств на предприятии как в наличной, так и в безналичной форме, а также проведен анализ наличия и движения денежных средств на примере ООО ТД Кондитер.
Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В Российской Федерации, как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства. Поэтому учет денежных средств на примере сейчас очень актуальным вопросом для моей работы
Бухгалтерский учёт играет большую роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности, финансовом состоянии.
Целью данной работы: является разработка теоретических основ учета денежных средств.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие разобрать задачи:
Определить основные принципы учета денежных средств
Определить формы бухгалтерского учета на примере ООО ТД Кондитер.
Определить анализ отчета о движении денежных средств ООО ТД Кондитер
Пути совершенствования учета на примере ООО ТД Кондитер.
Объектом исследования: является ООО ТД Кондитер.
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с организацией учет денежных средств.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.
Научная новизна исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений совершенствования учета на ООО ТД Кондитер.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций движении денежных средств на ООО ТД Кондитер
Между организациями большинство расчетов производится безналично.
Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
В первой главе дипломной работе рассмотрены вопросы учета движения денежных средств в кассе, на расчетных счетах, учета средств на специальных счетах в банках.
Во второй главе произведен анализ постановки бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли, проанализированы операции, связанные с учетом денежных средств в кассе и на расчетном счете. Определенны недостатки бухгалтерского учета на предприятии и предложенны пути совершенствования бухгалтерского учета.
Также рассмотрены вопросы анализа движения денежных средств на предприятии. Приведена методика составления отчета о движении денежных средств, проанализировано движение денежных средств на рассматриваемом предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Основные принципы учета денежных средств
Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.
Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).
В связи с вышеизложенным бывшим Госбанком СССР был установлен порядок образования, хранения и использования денежных средств, в который внесены изменения Центральным банком России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации О дополнительных мерах по ограничению нелично-денежного обращения от 14.06.92 № 622 и другими нормативными актами:
 Письмо ЦБ РФ от 07.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации с приложениями;
 Письмо ЦБ РФ от 09.07.92 № 14 (в ред. от 26.12.97 № 105-У) О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации;
 Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1 О валютном регулировании и валютном контроле и др.
Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:
 меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;
 средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (ТДТ);
 средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая кредитные деньги (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;
 средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами.
Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;
 мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.
Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:
 обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;
 должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;
 могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;
 обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;
 имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.
Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.
Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
50 Касса;
51 Расчетные счета;
52 Валютные счета;
55 Специальные счета в банках;
57 Переводы в пути.
Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.
При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.
При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограммы Ведомость учета денежных средств и расчетов.
При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.

1.2 Учет денежных средств в кассе
Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине.
Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и тп.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии имеющим право подписи кассовых документов.
Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает лимит остатка средств в кассе, в данном случае пять тысяч рублей. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.
Для получения денег с расчетного счета банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе заявления чековые книжки. В данном хозяйстве чековые книжки не применяют.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и олучатель. Ордер действителен только в день его выдачи.
Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно.
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:
50.1 «касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.
50.2 «операционная касса» касса при розничной торговле в магазине.
50.3 «денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и тп.
Счет №50 «касса» имеет следующие корреспондирующие счета.
Дт Кт
50.1 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу.
50 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.
50 62 Получены в кассу денежные средства от покупателей (не более 5 тыс.р.).
50 71 Поступили деньги о подотчетных лиц.
50 90 Поступила выручка от продаж.
50 73 Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.

1. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального Банка РФ от 12.07.2001 №2-П (ред. от 30.10.2002) // Консультант Плюс. Версия Проф.
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. М., 1997.
3. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н
4. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.03г "О порядке ведения кассовых операций"
5. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте"
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.
7. Нормативная база бухгалтерского учета.: Сб. официальных материалов / Сост. А.С. Бакаев. М., Бухгалтерский учет, 2001.
8. Антонов Н.Г. Денежное обращение, кредит и банки: Учебное пособие Финстатинформ, М., 2005. 380 С.
9. Арутюнова О. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004 году. М.: Изд-во Эксмо, 2004. (Портфель бухгалтера).
10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2004.
11. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы. СПб: Изд-во Питер, 2000. - (Серия Краткий курс.)
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2003
13. Глушков И.Е. «Бух. учет на современных предприятиях, «ЭКОР», г. Москва, 2005
14. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В.А. Пипко. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
15. Друри. Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2007
16. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. М.: Финансы и статистика, 2003. 365 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. 4-е издание, перераб. и доп., М.: ИНФРА-М, 2002.
18. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: 2001.
19. Карпова Т. П. «Основы управленческого учета», М.; «ИНФРА-М, 2003
20. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2005
21. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003
22. Кондратова И. Г. «Основы управленческого учета», «Финансы и статистика, М.; 2003
23. Нидлз Б., Х. Андерсон, Д. Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», М.; «Финансы и статистика», 2004
24. Николаева С.А. «Учетная политика предприятия», М.; «ИНФРА-М», 2005
25. Палий В., Вандер «Управленческий учет (с элементами финансового учета)», М.; 2007
26. Рахмат З., Шеремет А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике», М.; «ИНФРА-М», 2006
27. Родионов Н.В., Родионова С.П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. С.П.: Альфа, 2003.
28. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. екреты работы. - БХВ, 2002.
29. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
30. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.; Под. ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.
31. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2002.
32. Финансы предприятий: теория и практика. Учебник /Под ред. С.В. Большакова М.: Книжный мир. 2006. 617 с.
33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005.
34. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. М.: Издательско торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. 712 с.