Учет и особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на имущество организации.

Глава 1. Теоретические аспекты учета налога на имущество Статьей 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций являются российские организации. Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Следовательно, главой 30 Налогового кодекса не предусмотрено формирование налоговой базы и уплата налога на имущество организаций налогоплательщиком отдельно в отношении каждого объекта основного средства, за исключением объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса). Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и формирование их первоначальной и остаточной стоимости регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и определение инвентарной стоимости объектов этих инвестиций в организациях осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 № 160 (далее — Положение). Исходя из этого Положения и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, монтажу оборудования, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (монтаж оборудования). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Введение 3 Глава 1. Теоретические аспекты учета налога на имущество 5 Глава 2. Теоретические аспекты аудита налога на имущества 8 2.1. Цели и задачи аудиторской проверки налога на имущество 8 2.2. Планирование аудиторской проверки 9 2.3. Методика аудиторской проверки 15 2.4. Типовые ошибки выявляемые в ходе аудита 16 Глава 3. Аудит налога на имущество в ООО «Витязь» 19 3.1. Краткая финансово-экономическая характеристика организации 19 3.2. Действующий порядок учета на предприятии 28 3.3. Планирование аудиторской проверки 32 3.4. Организация аудиторской проверки 37 3.5. Результаты проведенной проверки 48 Заключение 52 Список использованной литературы 55 Приложения 58

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 24 июля 2007г.) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 24 июля 2007г.) 3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (в ред. на 21 июля 2007г.) 4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2006г.) 5. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. на 24 декабря 2008г.) 6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. на 25 августа 2006г.) 7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (в ред. на 30 декабря 1999г.) 8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.) 9. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2006г.) 10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2006г.) 11. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006г.) 12. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» 13. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2006. – 338 с. 14. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007. – 412 с. 15. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 432 c/ 16. Ерофеева В.А. Аудит: Учебник / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Высшее образование, 2007. - 447 с. 17. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости", 2007, N 10 18. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: Учебник. – СПб.: Питер, 2005. – 304 с. 19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2005.- 512 c. 20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика / под ред. Н.Л. Вещуновой, 3-е изд. - СПб: Питер, 2008. - 384 с. 21. Мельник М.В. Аудит: Учебное пособие / М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова, Э.А. Сиротенко. - М.: Форум, 2008. - 208 с. 22. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская, - М.: КНОРУС, 2007. – с.35 23. Планирование аудита// http://gaap.ru/articles/77610/ 24. Фролова Т.А. Аудит: конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 433 с. 25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб.и доп. - М.:ИНФРА-М, 2006. - 448 с.