Уголовно-правовы меры борьбы в сфере налогообложения.

ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что в современных условиях возникает очень много вопросов применения норм нормативно-правовых актов к налоговым преступлениям. Предметом исследования являются правовые нормы, содержащиеся в законодательных актах и их применение в уголовно-правовых мерах борьбы в сфере налогообложения. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в уголовно-правовых мерах борьбы в сфере налогообложения . Из прочих налоговых правонарушений налоговые преступления наносят наибольший ущерб экономике и бюджету нашей страны. Так, по заявлению начальника Главного следственного управления при ГУВД по г. Москве И. Глухова от 21.02.2010, ущерб от налоговых преступлений в Москве в одном только 2009 г. составил 10,2 млрд. руб. При этом в бюджет было возвращено лишь 6,266 млрд. руб. Из них 5,2 млрд. руб. взыскано по окончании уголовных дел за налоговые преступления . Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. На сегодняшний день выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных денег организаций, часть доходов которых выводится из сферы налогообложения, с последующим реинвестированием сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие таких средств представителями организованной преступности в результате рэкета. Первая форма является типичным примером сращивания налоговой и организованной экономической преступности на финансовой основе, вторая - взимания так называемого бандитского налога. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения, во многих случаях появляется необходимость «платить налоги» негосударственным структурам. В этой связи на современном этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений уголовного законодательства РФ в части ответственности за налоговые преступления, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон законодательно установленных составов, пересмотр концептуальных основ самого понятия «налоговые преступления». В работе подробно анализируются элементы (объект, объективная сторона, субъективная сторона, субъект) составов налоговых преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ . В отдельную главу выделена проблема уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов за неисполнение ими своих должностных обязанностей (должностные преступления в сфере налогового администрирования). Проблема исследования отношений вытекающих из уголовно-правовых мер борьбы в сфере налогообложения состоит в том, что нередко на практике возникает очень много неурегулированных законом ситуаций, которые разрешаются исключительно в судебном порядке. Для комплексного и всестороннего решения данной проблемы необходимо законодательное заполнение «белых пятен» в уголовно-правовых мерах борьбы в сфере налогообложения. Цель данной дипломной работы заключается в исследовании уголовно-правовых отношений, возникающих из уголовно-правовых мер борьбы в сфере налогообложения. В связи с этим требуется разрешение следующих задач: - исследовать понятие и сущность налоговых преступлений и проблемы борьбы с ними;

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..4 ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ………………………………………………………….6 1.1. Понятие и признаки налогового преступления……………….6 1.2. Эволюция налоговых преступлений в уголовном праве современной России………………………………………….9 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ПРОТИВ УСТАНОВЛЕННОГО ПОРЯДКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ (НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ)……………………………………….12 2.1.Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица (ст.198 УК РФ)…………………………………..12 2.2. Уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций (ст.199 УК РФ)……………………………………………………….17 2.3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ)……………………………………………………... 24 2.4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК РФ)…………………………………….31 ГЛАВА 3. ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, А ТАКЖЕ ГУМАНИЗАЦИЯ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СФЕРЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ…………………………………………………….38 3.1. Предупредительная деятельность в сфере налогов и сборов…………………………………………………….38 3.2. Гуманизация уголовного законодательства и системы исполнения наказаний в сфере налогов и сборов……..43 3.3. Юридическая ответственность как основа предупреждения и профилактики преступлений в сфере налогов и сборов……………………………………………46 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...52 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………57

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // СЗ РФ, 26.01.2009, № 4, ст. 445. 2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.11.2010) // СЗ РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954. 3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2001) (ред. от 27.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.11.2010) // Ведомости Федерального Собрания РФ, 01.01.2002, N 1, ст. 1. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010) // СЗ РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824. 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000. 6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.12.2010) // СЗ РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1. 7. Федеральный закон от 26.09.1997 N 125-ФЗ (ред. от 23.07.2008) «О свободе совести и о религиозных объединениях» (принят ГД ФС РФ 19.09.1997) // Российская газета, N 190, 01.10.1997. 8. Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 02.07.2010) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (принят ГД ФС РФ 11.10.2002) // Российская газета, N 229, 03.12.2002. 9. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 22.07.2010) «О некоммерческих организациях» (принят ГД ФС РФ 08.12.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010) // Российская газета, N 14, 24.01.1996. 10. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ (ред. от 07.04.2010) «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // Российская газета, N 252, 16.12.2003. 11. Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 28.09.2010) «Об образовании» // Российская газета, N 13, 23.01.1996. 12. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2009. N 255. 13. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 «О милиции» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 16. Ст. 503. 14. Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам» // СЗ РФ. 2001. N 8. Ст. 752. 15. Постановлении КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П // СЗ РФ. 2003. N 24. Ст. 2431. 16. Постановлением Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2008 г. N 8551/08 по делу N А40-52855/07-151-346 // Вестник ВАС РФ. 2009. N 4. 17. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7. 18. Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ, N 3, март, 2007. 19. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (ред. от 14 октября 2008 г.) // Экономика и жизнь. 2007. N 23. Июнь. Учебная, методическая и специальная литература 1. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина; ИГП РАН. М.: Юрайт, 2010. 2. Александров И.В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2002. 3. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник для вузов. М.: Норма, 2004. 4. Безлепкин Б.Т. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) (9-е издание, переработанное и дополненное). М.: КНОРУС, 2010. 5. Босаков В.Н. Взаимодействие правоохранительных органов в борьбе с налоговыми преступлениями // Общество и право. 2009. N 4. 6. Бриллиантов А.В., Долженкова Г.Д., Иванова Я.Е. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. А.В. Бриллиантова. М.: Проспект, 2010. 7. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.Н., Зарипов В.М. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. М., 1997. 9. Васильев Ф.П. Некоторые проблемные аспекты взаимодействия ОВД с Федеральной налоговой службой // Налоги. 2009. N 2. 10. Выдря М.М. Вещественные доказательства в советском уголовном процессе. М., 1955. 11. Гладкова М.В. Отграничение налоговых преступлений от смежных посягательств по УК РФ // Общество и право, 2009, N 4. 12. Глухов Д.В. Исторические предпосылки возникновения института особого порядка судебного разбирательства в России // История государства и права. 2009. N 11. 13. Дашковская Г.М. Налоговые преступления: особенности квалификации и проведения следственных действий в процессе их расследования: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002. 14. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений. М.: Юриспруденция, 2006. 15. Емельянов А.С. Правовая природа ответственности в области налогообложения // Реформы и право. 2008. N 1. 16. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. Г.А. Есакова. М.: Проспект, 2010. 17. Ефимичев П.С., Ефимичев С.П. Расследование преступлений: теория, практика, обеспечение прав личности. М.: Юстицинформ, 2009. 18. Ефимичев П.С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности. М., 2004. 19. Зарипов В.М. Изменения в ответственности за налоговые преступления // Налоговед. 2010. N 3. 20. Зорькин В.Д. Национальные интересы, современный миропорядок и конституционная законность. Доклад на Международной научно-практической конференции «Роль права в обеспечении национальных интересов» (Москва, 25 октября 2009 г.). // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электронный ресурс] / ООО «ЮРСпектр». – М., 2010. 21. Кальницкий В.В. Следственные действия: Учебное пособие. 2-е изд. Омск: Омская академия МВД России, 2003. 22. Кинсбурская В.А., Ялбулганов А.А. Налоговые преступления по законодательству Российской Федерации. Научно-практический комментарий законодательства и судебной практики // КонсультантПлюс. 2007. 23. Кинсбурская В.А. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов (статья 123 Налогового кодекса РФ): обзор судебной практики // Реформы и право. 2008. 24. Клепицкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 2004. N 5 - 6. 25. Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., 2005. С. 565 26. Кобзарь-Фролова М.Н. Направления предупредительной деятельности в налоговой сфере // Налоги и налогообложение. 2008. N 5. 27. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА, 2009. 28. Контонистова Е.В. За какие нарушения несет ответственность налоговый агент // Российский налоговый курьер. 2003. 29. Кочои С.М. Уголовное право. Общая и Особенная части: Краткий курс. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2010. 30. Крусс В.И. Теория конституционного правопользования. М.: Норма, 2007. 31. Крусс В.И. Конституционное правопользование и юридическая ответственность // Государство и право. 2007. 32. Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М., 2000. 33. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр «ЮрИнфоР», 2006. 34. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2004. 35. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. 36. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электронный ресурс] / ООО «ЮРСпектр». – М., 2010. 37. Лопашенко Н.А. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Научные и иные экономические преступления: Сб. науч. статей / Под ред. Л.Л. Кругликова. Ярославль, 2001. 38. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Юристъ, 2004. 39. Меретуков Г.М. Проблемы борьбы с организованной преступной деятельностью. Краснодар, 2003. 40. Милицин С. Сделки о признании вины: возможен ли российский вариант? // Российская юстиция. 1999. N 12. 41. Необходимость наличия вины применительно к конституционной налоговой ответственности участников налогового процесса была подчеркнута в Определении Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. N 168-О // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. 42. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов / Под ред. А.С. Пиголкина. М.: ОАО Издательский Дом «Городец», 2003. 43. Пищулин В.Г. Развитие уголовного законодательства России о налоговых преступлениях // Южноуральский юридический вестник. 2000. N 5 - 6. 44. Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров С.В. Административное право России. М.: Проспект, 2006. 45. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2004. 46. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник (2-е издание, исправленное и дополненное) / под ред. В.П. Ревина. М.: Юстицинформ, 2009. 47. Рыбалов К.А. Условия применения особого порядка судебного разбирательства // Современное право. 2003. N 6. 48. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006. 49. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: Учебное пособие. М.: Проспект, 2010. 50. . Соловьев И.Н. Реализация уголовной политики в России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы. Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2004. 51. Староверова О.В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности. М.: ЮНИТИ; Закон и право, 2006. 52. Экономическая безопасность Российской Федерации: Учебник для вузов. Ч. II / Под общей редакцией С.В. Степашина. М.; СПб.: Изд-во Лань, 2001. 53. Тернова А.В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. 1998. N 9. 54. Третьяков Н.И. Некоторые аспекты правового положения потерпевшего в уголовном процессе // Проблемы применения Уголовно-процессуального кодекса РФ органами прокуратуры. Сб. статей ИПК руководящих кадров Генеральной прокуратуры РФ / Под ред. А.Г. Халиулина. М., 2005. 55. . Налоги с населения: Учебник / Под ред. В.А. Тура. М.: Финансы и статистика, 1986. 56. . Улезько С.И. Теоретические основы исследования уголовно-правовой охраны налоговой системы России. Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 1998. 57. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. редактор А.А. Чекалин. М.: Юрайт, 2004. 58. Чечот Д.М. Субъективное право и формы его защиты. Л., 1968. 59. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) (2-е издание, исправленное, переработанное и дополненное) / под ред. А.И. Чучаева. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2010. 60. Шарапова О.А. Представительство в налоговых правоотношениях: научно-практический комментарий к главе 4 Налогового кодекса Российской Федерации // Реформы и право. 2009. 61. Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007. 62. Яни П.С. Криминальное банкротство. Банкротство преднамеренное и фиктивное // Законодательство. 2000. N 3. Зарубежная литература 1. Roth J., Frey M. Die Verbrecher-Holding. Das vereinte Europa im Griff der Mafia. Munchen, Zurich, 1992. Интернет-ресурсы 1. http://www.klerk.ru/news/?69025.