Управленческий учет амортизации основных средств.

4. Амортизация основных средств в соответствии с предписаниями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
Амортизация основных средств имеет весьма значимое влияние на представляемую в отчетности картину финансового положения отчитывающихся компаний. Прежде всего, размер амортизационных сумм определяет величину прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, влияя тем самым на результаты анализа заинтересованными пользователями рентабельности деятельности компании и ее финансового левериджа. Далее, начисление амортизации при рекапитализации ее определенной части в первоначальной стоимости иных активов, например, готовой продукции, влияет на показатели платежеспособности фирмы, определяемые по данным ее баланса.
Объект, по которому начисляется амортизация
Согласно МСФО, амортизация понимается как учетный процесс и сводится к распределению стоимости объекта основных средств на весь срок его полезного использования. Определение амортизируемого объекта в МСФО (IAS) 16 базируется на идее значимости и рассмотрения актива, прежде всего, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного срока. Исходя из этих двух посылок, в целях начисления амортизации признанный как целостный объект основных средств может быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой компонентный учет может быть применим, его использование является обязательным. Однако это не означает, что предприятие должно разделять свои активы на множество компонентов, если влияние этого на показатели финансовой отчетности будет несущественным.
В МСФО (IAS) 16 устанавливается, что организация должна распределить сумму, признанную в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств, по его существенным компонентам, определяемым ею самостоятельно, и каждый такой компонент амортизировать отдельно. Например, можно отдельно рассматривать фюзеляж, двигатели, систему вентиляции, пассажирские кресла самолета. Каждый из указанных компонентов самолета имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого он амортизируется. При этом в балансе отражаются не отдельные амортизируемые компоненты, а единый объект, относящийся к группе "самолеты". Данный порядок должен применяться независимо от того, находится ли амортизируемый объект (или его компоненты) в собственности организации или является предметом аренды, отражаемым на балансе арендополучателя.
В тех случаях, когда сроки полезной службы и применяемые методы амортизации отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать. Срок полезного использования объекта определяется либо на основе интервала времени, на протяжении которого организация предполагает использовать акти, либо исходя из количества единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
МСФО (IAS) 16 определяет, что если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого "оставшегося компонента" определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления и/или срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в сравнении с себестоимостью объекта в целом.
Здания и земельные участки как амортизируемые объекты
МСФО (IAS) 16 содержит специальные нормы применительно к зданиям и земельным участкам как объектам основных средств. Прежде всего, Стандарт устанавливает, что земельные участки и здания представляют собой активы, отдельно отражаемые в учете, даже если они приобретены в сочетании друг с другом. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и площадки, отводимые под мусорные свалки, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и поэтому амортизации не подлежат.
Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. При этом увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой стоимости самого здания. Если в стоимость земли были включены затраты на восстановление природных ресурсов на этом участке после демонтажа, на удаление объекта, то эта часть стоимости земельного участка амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких понесенных затрат.
Вместе с тем, в МСФО (IAS) 16 специально отмечается, что в отдельных случаях земельный участок и сам по себе может иметь ограниченный срок полезной службы, и тогда он амортизируется по схеме, соответствующей схеме получения будущих экономических выгод.
Влияние сумм амортизации на финансовый результат
МСФО (IAS) 16 специально определяет характер возможного влияния начисляемой амортизации на картину финансового положения отчитывающейся организации, прежде всего, в части отражаемой в отчетности прибыли. По общему правилу, амортизационные начисления должны учитываться в расчете финансового результата отчетного периода, то есть отражаться в отчете о прибылях и убытках, если только они не включаются в балансовую стоимость какого-либо другого актива (не рекапитализируются). Таким образом, здесь текст Стандарта содержит общие положения, определяющие влияние факта начисления амортизации на показатели отчетности. Иногда - отмечается в тексте МСФО (IAS) 16 - заключенные в активе экономические выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизационные начисления составляют часть первоначальной стоимости другого актива и включаются в его балансовую стоимость. Например, амортизация производственного оборудования включается в затраты по производству продукции, то есть формирует себестоимость продукции.
Аналогичным образом, амортизация ОС, используемых в строительстве или проектных разработках, может включаться в первоначальную стоимость внеоборотных активов, например, нематериальных, которая признается согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".
5. Амортизация в управленческой отчетности
Управленческий учет оценки имущества по его (остаточной) экономической стоимости с отнесением соответствующих издержек на счет прибылей и убытков использует условную или расчетную амортизацию. Поэтому применяемые методы зависят от экономической теории стоимостной оценки имущества.
Данный подход легче понять, рассмотрев пример компании, принявшей первоначальное решение уплатить 1 200 миллионов рублей за станок. Решение было принято, поскольку компания подсчитала, что приобретение нового станка приведет к потокам наличных средств, которые будут равны или превышать его заявленную цену. В последние годы применяется подобный подход, хотя о чем редко заявляется открыто. Станок остается в использовании, поскольку остаточная стоимость потоков наличности, которые он, как ожидается, породит, равны или больше цены его перепродажи. Если рынок работает довольно хорошо, то эта цена перепродажи должна быть равной восстановительной стоимости, поскольку другие действующие и потенциальные пользователи будут также производить подобные расчеты.
Хотя обычно компании прилагают большие усилия для оценки новых инвестиций подобным способом, ясно, что ежегодное повторение расчетов для определения новых стоимостных оценок имущества, было бы неразумно дорогостоящим. Более практичное решение состоит в выборе в качестве базы для расчета амортизации восстановительной стоимости станка, которая может быть определена по рыночным котировкам или путем применения индексов инфляции к первоначальной цене, как показано ниже.

Содержание
Введение.3
1. Основные средства как амортизируемое имущество4
Стоимость имущества..6
Классификация. Определяем срок полезного использования6
Начало амортизации основных средств10
Ремонт основных средств...11
Модернизация основных средств..11
2. Амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета14
Методы исчисления амортизации.14
3. Расчет амортизации имущества в целях налогообложения17
4. Амортизация основных средств в соответствии с предписаниями МСФО.....20
5. Амортизация в управленческой отчетности.23
6. Задачи.....26
Определение точки безубыточности26
Ремонт основных средств...11
Заключение32
Список используемой литературы..33

Введение
Имущество, приобретаемое и используемое для предпринимательской деятельности, в процессе употребления теряет свои первоначальные свойст¬ва (амортизируется). Темой курсовой работы был выбран управленческий учет амортизации основных средств.
Актуальность данной темы заключается в том, что амортизация объектов основных средств это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.
Кроме того, учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
Целью курсовой работы является изучение амортизации основных средств и ее особенностей.
Предметом данной работы являются амортизация основных средств.
Задачи данной курсовой работы:
1. Рассмотреть основные средства как амортизируемое имущество.
2. Изучить особенности амортизации и ее методы
3. Описать отражение амортизации в системах финансового, налогового, управленческого отчета.
4. Определить точку безубыточности, максимально возможную маржу и прибыль.


1. Основные средства как амортизируемое имущество
К основным средствам относится то имущество предпринимателя, которое используется им в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 24 Порядка). Положение главы «Налог на прибыль организаций» также определяет понятие основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Только в определении, приведенном НК РФ, вместо слова «изготовление» (Порядок) написано слово «производство». Итак, к основным средствам не относится личное имущество индивидуального предпринимателя.
К основным средствам также не относятся нематериальные активы созданные или приобретенные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (права на них), например, компьютерная программа, используемая в предпринимательской деятельности.
Чтобы на основное средство можно было начислять амортизацию, оно должно отвечать ряду признаков. Эти признаки определяет пункт 30 Порядка и пункт 1 статьи 256 НК РФ. Перечислим их:
основное средство должно находиться в собственности предпринимателя;
основное средство должно стоить более 10 000 рублей (с 2008 года НК РФ устанавливает «планку» в 20 000 рублей);
срок полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Если имущество индивидуального предпринимателя не будет отвечать указанным признакам, то оно не будет считаться амортизируемым. Значит, затраты на приобретение такого имущества можно будет списать в расход единовременно. Но это имущество должно быть приобретено с целью извлечения выгоды, его покупка должна быть документально подтверждена и экономически оправдана (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Теперь рассмотрим «отрицательные» признаки основных средств, при наличии которых индивидуальные предприниматели не вправе начисять амортизацию. Эти признаки перечислены как в Порядке, так и в НК РФ. Однако в данном случае акт исполнительного органа власти расширяет перечень законодательного органа:
основные средства переданные (полученные) по договорам ¬в безвозмездное пользование (п. 32 Порядка, п. 3 ст. 256 НК РФ);
фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств по которым не могут быть документально ¬подтверждены (п. 32 Порядка).
Следует отметить, что существует еще и перечень основных средств, на которые не начисляется амортизация вне зависимости от наличия или отсутствия вышеперечисленных признаков. Данный перечень установлен пунктом 31 Порядка и пунктом 2 статьи 256 НК РФ (только то, что актуально для предпринимателей):
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения ¬судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие ¬одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные ¬объекты), произведения искусства;
основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответст¬вии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмезд¬ной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в связи с осуществлением безвозмездной помои (содействия) РФ».
Стоимость имущества
Первоначальная стоимость имущества определяется при приобретении и нужна для правильного начисления амортизации. В первоначальную стоимость амортизируемых основных средств включается не только стоимость такого имущества, но и стоимость его доставки, расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением (если что-то делается по индивидуальному заказу) и доведением до состояния, когда это имущество можно использовать (п. 24 Порядка, п. 1 ст. 257 НК РФ). При определении ¬первоначальной ¬стоимости основных средств не включается уплаченный НДС.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель Иванов П.И. приобрел принтер стоимостью 28 000 рублей, в том числе НДС 4 271,19 рублей. Доставка обошлась предпринимателю в 2 000 рублей, в том числе НДС 305,08 рублей. Он также вызвал мастера, который настроил принтер, подключил его к нескольким компьютерам (сделал его «сетевым»). Предприниматель заплатил мастеру за работу 4 500 рублей, в том числе НДС 686,44 рублей.
Рассчитаем первоначальную стоимость принтера:
23 728,81 (стоимость без НДС) + 1 694,92 (доставка без НДС) + 3 813,53 (настройка без НДС) = 29 237,29 рублей.
Классификация. Определяем срок полезного использования
Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования. Порядок и НК РФ делят амортизируемое имущество по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества (п. 35 Порядка, п. 3 ст. 258 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ и Порядок определяют всего десять амортизационных групп. Каждая из групп включает определенный перечень основных средств (имущества). Перечень определяется постановлением ¬Правительства от 1 января 2002 года № 1.
Приведем в Таблице 1 амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.
Таблица 1 - Группы амортизируемых основных средств
№ групп-пы Срок полезного использования Перечень основных средств1
1 2 3
1 От 1 года до 2 лет включительно инструмент для металлообрабатывающих ¬и деревообрабатывающих станков;
оборудование для различных способов добычи нефти и газа;
инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации;
инструмент лесохозйственного применения;
инструмент строительно-монтажный ручной
2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно оснастка технологическая для машиностроения;
насосы конденсатные, питательные и песковые, ¬грунтовые, шламовые;
инструмент строительно-монтажный механизированный;
крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий;
техника электронно-вычислительная;
инструменты медицинские;
инвентарь производственный и хозяйственный;
инвентарь спортивный
3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно лифты;
тракторы лесопромышленные;
машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства;
сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов;
машины швейные (включая бытовые), кроме ¬книгопрошивных машин;
машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней;
оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ;
машины для сортировки и счета монет, банкнот ¬и лотерейных билетов;
трансформаторы электрические силовые малой мощности;
аппараты телефонные;
приборы для измерения напряженности поля и радиопомех;
автомобили легковые и автомобили грузовые общего ¬назначения грузоподъемностью до 0,5 т;
автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м;
приборы бытовые;
служебные собаки
4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно здания из пленочных материалов;
передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические;
киоски металлоконструкций;
машины и оборудование сельскохозяйственные и лесо¬хозяйственные (кроме тракторов);
оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента;
оборудование деревообрабатывающее для производства мебели;
оборудование для пайки и сварочное;
источники бесперебойного электропитания базовых станций;
аппаратура теле- и радиоприемная
5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно сеть тепловая магистральная;
газопровод;
сооружения для животноводства;
оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров;
комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофеле¬уборочные, свеклоуборчные;
станки металлообрабатывающие, металлорежущие;
фото- и киноаппаратура;
автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т;
автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной ¬свыше 16,5 до 24 м включительно;
прицепы и полуприцепы
6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно скважина нефтяная эксплуатационная;
жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные;
ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны;
душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны;
насаждения многолетние косточковых культур
7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные;
канализационные сети асбоцементные, стальные;
машины упаковочные;
усилители, щиты и источники питания, инструменты ¬музыкальные струнные и язычковые
8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, ¬деревянными и другими перекрытиями;
ограды (заборы) металлические;
оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры)
9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные;
сооружение очистное водоснабжения;
канализационные сети керамические, чугунные
10 Свыше 30 лет здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы
Если в перечне не окажется имущества предпринимателя, то он сможет определить срок полезного использования в соответствии с рекомендациями изготовителя такой вещи (п. 36 Порядка). Таким сроком может служить, например, гарантийный срок на вещь.
Пример 2
К какой амортизационной группе следует отнести принтер, ¬приобретенный индивидуальным предпринимателем Ивановым П.И.?
Принтер можно отнести ко второй группе амортизируемых основных средтв «техника электронно-вычислительная, включая персональные ¬компьютеры и печатающие устройства к ним».
Имущество, относящееся к этой амортизационной группе, служит 2-3 года. Иванов П.И. вправе самостоятельно определить срок полезного использования.

1. Бух.1С Интернет-ресурс для бухгалтеров - Амортизация основных средств в соответствии с предписаниями МСФО 24.09.2008 - http://www.buh.ru/document-1288
2. Вещунова Н.Л. - Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./Н-Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и ста¬тистика, 2006. - 624 с: ил.
3. ГлавБух Интернет-ресурс для бухгалтеров Амортизация основных средств 07.02.2008 - http://www.glavbuh.net/pboul/amortizaciya-osnovnyh-sredstv/
4. Камышанов, Петр Иванович - Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для студентов, обу¬чающихся по специальностям : «Финансы и кредит», «Бухгал¬терский учет, анализ и аудит» / П. И. Камышанов, А. П. Камы¬шанов. 4-е изд., испр. Москва : Омега-Л, 2007. 591 с. (Высшее финансовое образование). ISBN 5-365-00788-3. ISBN 978-5-365-00788-8.
5. Кондратков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие 4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2003. 640 с. (Серия «Высшее образование»)
6. Методы расчета себестоимости используемые для принятия решений. Современная практика управленческого учета. Составитель: Проект Тасис по Распределению Технической Информации. Издание Европейской Комиссии. 2007г. - http://www.ecosys.com.ua/library/finans/fin_06.pdf
7. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета.-2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 512 с.