Возмещение НДС при экспортных и импортных операциях.

Введение В настоящее время большую известность приобрела так называемая проблема возмещения экспортного налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Вызвана она в первую очередь злоупотреблением в этой области. Например, создав несколько юридических лиц, оформив ряд абсолютно фиктивных контрактов и осуществив через банк платежи с несуще-ствующими в реальности денежными средствами, а затем предъявив документы, полученные в результате данных действий, в налоговую инспекцию, руководители названной махинации получали в течение десяти дней денежные средства из федерального бюджета. Установив, что в бюджет от поставщиков материальных ресурсов, использованных при изготовлении и реализации экспортной продукции, не поступают денежные средства, которые возмещены экспортерам, и что возмещается намного больше, чем поступает, государство в лице его органов, в том числе Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ) - выработали ряд мер, направленных на борьбу с злоупотреблением в этой области, в частности, одной из таких мер явилось требование налоговых органов о документальном подтверждении сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, и дальнейшая проверка того, была ли поставщиком уплачена в бюджет сумма НДС. Если поставщик материальных ресурсов, использованных при изготовлении экспортной продукции, не уплатил в бюджет суммы НДС, то в возмещении экспортеру налоговые органы отказывали, так как «в бюджете отсутствует источник их возмещения». Налоговые органы в ряде случаев проверяют всю цепочку покупок и продаж, проверяя на каждом этапе уплату в бюджет сумм НДС и отказывая в возмещении НДС в случае выявления неуплаты. Фактически данная мера выразилась в переносе ответственности за неправомерное или излишнее возмещение из бюджета с (МНС РФ) на арбитражные суды, поскольку налоговые инспекции стали достаточно часто отказывать в возмещении экспортного НДС, а налогоплательщики соответственно обжаловать подобные отказы в суд. Частично уменьшить количество такого рода отказов позволило введение в НК РФ положение о том, что в случае несвоевременного возмещения налоговыми органами НДС подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (абзац 12 пункта 4 статьи 176 НК РФ). В настоящий момент наибольшую популярность приобретают отказы налоговых органов в возмещении сумм НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, в связи несоответствием представленных документов статье 165 НК РФ (фактический экспорт не подтвержден), а также несоответствие счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК.РФ Предметом рассмотрения этой работы является – изучение сущности возмещения экспортного НДС. Цель – рассмотреть наиболее актуальные проблемы возмещения НДС. Задачами данной курсовой работы являются – изучение порядка возмещения экспортного НДС, его предыстории и проблематики. В первой главе рассмотрела общие положения возмещения НДС. Во второй главе – актуальные проблемы возмещения экспортного НДС, на примере практики Высшего Арбитражного суда РФ. ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 1.1. Понятие налога на добавленную стоимость и его предыстория в странах Западной Европы и в России НДС – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления . Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога : - при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Порядок взимания НДС в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом РФ (ТК РФ) и Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В соответствии с ТК РФ объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Налоговой базой для целей исчисления НДС является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. При ввозе товаров в РФ применяются налоговые ставки 10 и 18 %, при вывозе – 0%.

Введение 3 Глава 1 Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость 1.1. Понятие налога на добавленную стоимость и его предыстория в странах Западной Европы и в России 5 1.2. Порядок возмещения НДС 8 Глава 2 Актуальные проблемы возмещения НДС при экспортных операциях 2.1. Арбитражная практика по спорам, связанным с возмещением экспортного НДС 13 2.2. Проблемы возмещения НДС при экспорте 17 Заключение 23 Список используемой литературы 25 Приложение А

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 2. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» 3. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» 4. Алексеев В. За ошибки продавца отвечает покупатель // Бизнесс-адвокат. 13, 2006. 5. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики // Финансы. 2008. № 10. С. 29- 31. 6. Воронин М. Налог на добавленную стоимость: судебно-арбитражная практика //ЭЖ-Юрист. 2008. № 20. С. 6,11. 7. Джальчинов Д.Л. Вычет НДС, уплаченного на таможне ∕ Бух.учет 2008 - №4 (апрель) 8. Ефремова А.А. НДС при поступлении авансов по экспортным контрактам //Консультант.2008. № 20. С. 67 – 71. 9. Кивва Ж.В. Восстановление возмещенного НДС – Налоговый вестник – 2008, №11 10. Извеков С., Федоткин Д. Незаконное возмещение НДС // ЭЖ-Юрист. 2007. № 39. С.11. 11. Ильина М., Белозерцева Н. Возмещение НДС по новым правилам; Главбух – 2008 - №4 [февраль], 12. Лермонтов Ю. Порядок возмещения НДС ∕ Налоговый вестник,2009 №3 13. Мельник Д., Першин Д. Методы покрытия НДС, или как переложить бремя? // Аудит и налогообложение. 2007. № 3. С. 19 – 23. 14. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) (глава 21, статьи 143-178) /Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. – М.: МЦФЭР, 2007. – 304 с. 15. Никитина Т. НДС: льготы при экспорте товаров // Налоги. 2007. № 45. С. 5. 16. Петрова Г., Васильев А. Порядок возмещения из бюджета сумм НДС экспортеру // Право и экономика. 2008. № 7. С. 89-90. 17. Предтеченский А. О проблемах возмещения экспортерам НДС из бюджета // Хозяйство и право. 2007. № 7. С. 56 – 63. 18. Родригес А. Экспортируемые товары (работы, услуги). Порядок применения нулевой ставки по НДС // Налоги. 2006. № 12. С. 12. 19. Стрельникова О.В. Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета // Бухгалтерский учет. 2007. № 8. С. 47 – 49. 20. Тимченко В. Раскрытие хищений, совершенных под видом возмещения НДС по экспортным операциям // Законность. 2006.№ 5. 21. Фатькина Л. НДС в свете положений части второй Налогового кодекса // Интеллектуальная собственность. 2006. № 11. С. 62 – 65. 22. Шалашова Н. Новое в уплате НДС при экспортных операциях // Аудит. 2009. № 3. 23. Информационно-консультационная система – Виртуальная таможня [Электронный ресурс] URL: www. vch. ru 24. Официальный сайт Федеральной Таможенной Службы Российской Федерации [Электронный ресурс] URL: www. customs.ru 25. Аналитический портал – Право и таможня [Электронный ресурс] URL: www. tamognia. ru