Акцизы: действующий механизм и проблемы его совершенствования.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ АКЦИЗОВ

2.2. Анализ практики исчисления акцизов

Для того чтобы лучше разобраться в тех проблемах, которые стоят перед законодательством в сфере производства и оборота алкогольной продукции необходимо проанализировать конкретные данные по поступлениям акцизов в бюджет на примере отдельно взятого региона. В качестве такого региона будет рассмотрен край.
Рассмотрим, сколько же поступило акцизов в бюджет в 2006-2008 гг.

Рис. 2.11. Динамика поступления акцизов в бюджетную систему РФ по краю в 2006-2008 гг.

Рассмотрев рисунок 2.11 можно сделать вывод, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. поступления акцизов уменьшились на 680,86 млн. руб., в 2008 г. наблюдается незначительное увеличение поступления акцизов.
Собираемость акцизов представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5

Собираемость акцизов на территории ... края в 2006-2008 гг.
%
Вид акцизов Собираемость, %
2006 г. 2007 г. 2008 г.
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 94,5 94 93,3
в том числе:
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ 144 88,5 95,9
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ 103,9 86,4 99,4
Акцизы на бензин, производимый на территории РФ 94,7 59,1 0,1
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории РФ 82,1 33,6 0,1
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ 128,3 37,4 −
Акцизы на вина, производимые на территории РФ 99,6 96,8 92,8

Окончание таблицы 2.5
Акцизы на пиво, производимое на территории РФ 94,5 97,7 98,7
Акцизы на алкогольную продукцию, производимую на территории РФ 97,5 97,6 100,8
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % (за исключением вин), производимую на территории РФ, в части сумм по расчетам за 2003 г. 1,9 − 88,3

На протяжении трех лет собираемость акцизов по подакцизным товарам ниже 100%, но все-таки можно выделить те виды акцизов, которые наиболее близки к 100% собираемости и выше. К ним относятся: акцизы спирт этиловый, спиртосодержащую продукцию, моторные масла, вина, и алкогольную продукцию в 2006 г. В 2007 г. акцизы на пиво, алкогольную продукцию и вина занимают лидирующую позицию. В 2008 г. акцизы на спиртосодержащую продукцию, собираемость по акцизам на алкогольную продукцию составила 100%, собираемость по пиву осталась примерно на прежнем уровне.
Далее рассмотрим долю акцизов в общих налоговых поступлениях в 2006-2008 гг.

Рис. 2.12. Доля акцизов в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет по ... краю в 2006 г.

Из рисунка 2.12 видим, что в 2006 г. акцизы занимают почти 13%.

Рис. 2.13. Доля акцизов в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет по ... краю в 2007 г.

В 2007 г. акцизы занимают 6,54% как видно на рисунке 2.13. Снижение произошло почти в два раза.

Рис. 2.14. Доля акцизов в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет по ... краю в 2008 г.

Из рисунка 2.14. видим, что в 2008 г. еще произошло снижение доли акцизов в общих налоговых поступлениях, составив 5,32%.
Основная тенденция все-таки заключается в постепенном снижении доли акцизов на алкогольную продукцию в общем объеме собираемых налогов. С одной стороны это отражает объективные процессы в современном обществе, которые предполагают постепенное увеличение роли прямых налогов и снижение роли косвенных. Эти процессы, однако, не подразумевают постепенное отмирание как косвенных налогов, в общем, так и акцизов на алкогольную продукцию в частности. Такие налоги будут сохранены и продолжат играть существенную роль для государства и общества, хотя и в более урезанном виде. С другой стороны, это может свидетельствовать и о неэффективности государственных мер регулирования сферы производства и оборота подакцизной продукции.
Следует оценить ту роль, которую выполняет налогообложение сферы производства и оборота алкогольной продукции. Сравнение показателей за различные годы поможет в динамике сравнить то, как менялись эти показатели в динамике и на основании этого сделать вывод о тех тенденциях, которые имеют место в рассматриваемой области. Для этого оценим тот вклад, который вносит акциз с данной продукции, в общую сумму налоговых поступлений с помощью показателей относительного прироста и доли в общем количестве.
Таблица 2.6

Доля акцизов на алкогольную продукцию в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет по ... краю в 2006-2008 гг.
год все налоги, млн. руб. акцизы, млн. руб. прирост, % доля акцизов, %
2006 16067,23 1000,64 6,2
2007 20750,03 1029,29 2,86 5,0
2008 26982,65 1071,18 4,07 4,0


Рис. 2.15. Динамика акцизов на алкогольную продукцию, собранных в ... крае в 2006-2008 гг.
Как видно из рисунка 2.15 динамика сбора акцизов на производство и оборот алкогольной продукции в абсолютном выражении является положительной на всем рассматриваемом периоде времени. Это же наглядно демонстрирует и показатель относительного прироста. Так в период с 2006 по 2007г. на 2,86%, а в 2008 г. на 4,07%. Информация об абсолютном изменении объемов собираемых акцизов должна быть дополнена динамикой их доли в общем объеме собираемых налогов.

Рис. 2.16. Доля акцизов на алкогольную продукцию в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет по ... краю в 2006-2008 гг.

Относительное снижение объемов собираемых акцизов от алкогольной продукции также свидетельствует о тех трудностях, которые стоят в настоящий момент перед законодательством в данной сфере. Ведь в случае других налогов государственные меры регулирования главным образом успешны и своевременны, о чем, в частности, свидетельствует и увеличение их долей в общем объеме собираемых налогов.
Необходимым представляется оценить и то место, которое занимают акцизы на алкогольную продукцию среди прочих акцзов, а также динамику отдельных видов акцизов, относящихся к группе алкогольных. [47]
В приложении 6 приведены данные по отдельным видам акцизов, собираемых на территории ... края. Можно выделить следующие группы подакцизных товаров, представленные в таблице 2.7, акциз по которым зачисляется в консолидированный бюджет и подлежат рассмотрению:
- спирт этиловый
- спиртосодержащая продукция
- бензин
- дизельное топливо
- моторные масла
- вина
- пиво
- алкогольная продукция
Здесь следует еще раз отметить, что по российскому законодательству пиво не является алкогольной продукцией и, соответственно, не подлежит тем мерам регулирования, которые, в общем, присущи для всей группы алкогольных акцизов.
Таблица 2.7

Динамика поступления акцизов в консолидированный бюджет по ... краю в 2006-2008 гг.


3.2. Предложения по совершенствованию исчисления акцизов
Вместе с тем, более целесообразно индексировать ставки с учетом уровня инфляции. Недостатки в действующей практике индексации ставок признал и Минфин России и в перспективе намерен рассмотреть этот вопрос.
В таблице 3.2 представлен уровень инфляции в 2005-2007 гг.
Таблица 3.2

Уровень инфляции в 2005-2007 гг.
%
2005 г. 2006 г. 2007 г.
10,9 9 11,9

Для примера возьмем такой подакцизный товар как водка и ЛВИ. По формуле 3.2 рассчитаем, какие ставки должны были быть в зависимости от уровня инфляции.
A = ((C*I)*V) - (C*V),
(3.2)
где, A дополнительная сумма акциза;
С текущая ставка;
I индекс потребительских цен;
V объем производства.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Глава 1. Теоретические аспекты акцизов, их роль и значение 6
1.1. Понятие и сущность акцизов 6
1.2. История развития акцизов 11
1.3. Зарубежный опыт исчисления акцизов 18
Глава 2. Исследование практики взимания акцизов 25
2.1. Краткая характеристика МРИ ФНС России ...края
25
2.2. Анализ практики исчисления акцизов 35
2.3. Анализ влияния изменения законодательства на поступление акцизов
52
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования исчисления акцизов 56
3.1. Проблемы исчисления акцизов 56
3.2. Предложения по совершенствованию механизма взимания акцизов
65
Заключение 68
Список использованной литературы 71
Приложения 76

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс РФ (в редакции на 29.10.2009).
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая (в ред. на 29.09.2009).
3. Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Указ Президента РФ от 06.10.1998 г. № 1199.
4. О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй НК РФ: Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 282-ФЗ.
5. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Федеральный закон от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ.
6. О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции: Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 102-ФЗ.
7. О федеральном бюджете на 2006 год: Федеральный закон от 07.12.2005 г. № 189-ФЗ.
8. О федеральном бюджете на 2007 год: Федеральный закон от 24.11.2006 г. № 238-ФЗ.
9. О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 06.07.2007 г. № 198-ФЗ.
10. Об увеличении ставок акцизов в 2009-2011 гг.: Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ.
11. О введении на территории РФ марок акцизного сбора: Постановление Правительства РФ т 14.04.1994 г. № 319 (в ред. 18.06.1999).
12. Положение о федеральной службе по регулированию алкогольного рынка: Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 г. № 154.
13. О структуре Управления ФНС России по ... краю: Приказ ФНС России от 12.11.2004 г.
14. Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения: Приказ Министерства финансов РФ от 14.11.2006г. № 146н (в ред. от 20.12.2007).
15. О перечне поступлений в бюджетную систему РФ, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы РФ органами Федерального казначейства в 2006 г.: Письмо Казначейства РФ от 09.12.2005 г. №42-7.1-01/5.2-364.
16. О перечне поступлений в бюджетную систему РФ, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы РФ органами Федерального казначейства в 2007 г.: Письмо Казначейства РФ от 14.12.2006 г. №42-7.1-15/5.2-499.
17. О перечне поступлений в бюджетную систему РФ, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы РФ органами Федерального казначейства в 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 годов: Письмо Казначейства РФ от 19.12.2007 г. №42-7.1-15/5.4-422.
18. Об акцизах: закон РСФСР от 6.12.1991 г. № 1993-1.
19. О государственном регулировании розничной продажи алкогольной продукции на территории ... края: Закон ... края от 29.12.2005 г.
20. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Б.Х. Алиев: М.: Финансы и статистика, 2006. 416 с.
21. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев: СПб.: Питер, 2008. 304 с.
22. Караваев Н.В. История налоговой политики России: конец XIX, XX и начало XXI вв. Учебное пособие / Н.В. Караваев: М.: Наука, 2008. 334 с.
23. Кучеров И.И. Международное налоговое право. Учебное пособие / И.И. Кучеров: М.: ЗАО Юр-Инфо Р, 2007. 452 с.
24. Нечипорчук Н.А. Акцизы. Учебное пособие / Н.А. Нечипорчук: М.: Статус-Кво, 2004. 552 с.
25. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. Учебник / В.А. Парыгина: М.: Эксмо, 2006. 638 с.
26. Петров А.В. Налоги. Учебное пособие / А.В. Петров: М.: Паблишинг, 2008. 327 с.
27. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / А.Ю. Рыманов: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 333 с.
28. Бинатов Ю.Г. Акцизно правовые аспекты регулирования алкогольного рынка в России / Ю.Г. Бинатов // Закон и право. 2006. - № 8. С. 14-15.
29. Муравенко Е. С. Акцизы будем рассчитывать по-новому / Е.С. Муравенко // Экономика и жизнь. 2006. - № 32. С. 32.
30. Андрузский К. В России падает производство алкоголя / К. Андрузский // Газета. 2005. 14 нояб. С. 24-25.
31. Блинова Е. Объем производства водки в России упал почти на 20% / Е. Блинова // Коммерсантъ. 2008. 18 фев. С. 5-7.
32. Бородин М. Антикризисное потребление / М. Бородин // Продвижение продовольствия. 2009. 14 апр. С. 10.
33. Бусько К.А. Спирт потек по наклонной / К.А. Бусько // Коммерсантъ. 2008. 24 сент. С. 12-14.
34. Демчук А. Акцизы трехлетней выдержки / А. Демчук // Коммерсантъ. 2007. 04 апр. С. 23.
35. Дробиз В. Обзор российского рынка вин и коньячной продукции / В. Дробиз // Маркетинг. 2007. 15 нояб. С. 13-15.
36. Рябова А.П. Ликероводочные заводы помянули старое / А.П. Рябова // Коммерсантъ. 2008. 22 янв. С. 20-21.
37. Самофалова О. В 2008 г. снизилось производство почти всех видов алкоголя / О. Самофалова // Газета. 2009. 28 янв. С. 7.
38. Семенов С. Продажи водки в России выросли вопреки кризису / С. Семенов // Независимая газета. 2009. 19 окт. С. 19-20.
39. Чумак А. Обзор российского рынка вина: теоремы, которые нужно доказывать каждый день / А. Чумак // Независимая газета. 2006. 15 июл. С. 4-5.
40. Абдулов С.А. Введение акцизной марки пошло всем на пользу [Электронный ресурс http://www.alcoland.ru/news/1172/] / С.А. Абдулов 2008.
41. Аппак М.А. Система обложения акцизами подакцизных товаров в Швеции [Электронный ресурс http://www.worldeconomics.ru/about/Zarubeznyi_opyt_sistema_oblozeniy.html ] / М.А. Аппак Москва: МГАПИ, кафедра Мировой экономики, 2009.
42. Дробиз В.А. В России падает производство вина и водки [Электронный ресурс http://news2.ru/story/139824/] / В.А. Дробиз 2008.
43. Ефремов М.И. В крае создана алкогольная ассоциация [Электронный ресурс http://www.kp22.ru/news/916] / М.И. Ефремов 2009.
44. Жуков А.В. Правительство РФ решило сохранить единую систему взимания акцизов на алкоголь [Электронный ресурс http://www.alcoland.ru/news/1178/ ] / А.В. Жуков 2009.
45. Жучек Л.В. Тосты для инвесторов [Электронный ресурс http://www.rusalco.com/press/press/82/241/] / Л.В. Жучек 2007.
46. Лагуткин Н.А. Новое в налоговом законодательстве в 2006 г. [Электронный ресурс http://www.buh.ru/document-864 ] / Н.А. Лагуткин - 2005.
47. Локтев С.Д. Наши новости [электронный ресурс http://www.altaicpp.ru/news/cpp.html?395 ] / С.Д. Локтев 2009.
48. Мльцева Е.В. Возвращаясь к спаду производства легальной водки и ЛВИ [Электронный ресурс http://www.profpat.ru/info/452.html] / Е.В. Мальцева 2007.
49. Милютков П.П. Акцизные истории [Электронный ресурс http://www.gotovoe.ru/show_subj_13574.html ] / П.П. Милюков Москва, 2005.
50. Петрухина Е.Л. Проблема алкогольного рынка продолжаются [Электронный ресурс http://www.alco-online.ru/public.cms/?eid=315738] / Е.Л. Петрухина 2009.
51. Соколов Р.А. Аудиторы во всем винят ЕГАИС [Электронный ресурс http://www.alconews.ru/russia/document362.php] / Р.А. Соколов 2008.
52. Сторожук А.Е. Рынок вина растет [Электронный ресурс http://b2blogger.com/research/report/98.html] / А.Е. Сторожук 2007.
53. www.minfin.ru
54. www.nalog.ru