Документация аудитора. Аудиторское заключение..

1 Документация аудитора

Аудитору необходимо документально оформлять сведения и факты, служащие для обеспечения доказательств, на которых осно¬вывается аудиторское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии со стандартами.
Документация это рабочие документы, получаемые или сос¬тавляемые аудитором самостоятельно и хранимые им.
Рабочие документы могут быть и в виде данных, записанных на бумаге, или машинных носителях. Состав и количество рабочих до¬кументов определяется аудитором в каждом конкретном случае.
Рабочие документы используются при планировании и выпол¬нении аудита, а также при контроле и анализе эффективности ау¬диторской работы; содержат аудиторские доказательства, получае¬мые в результате аудиторской работы, на основании которых стро¬ится аудиторское заключение; служат для контроля рабочего вре¬мени аудитора и обоснованности оплаты его труда; формируют представления о профессионализме, квалификации, компетен¬тности аудитора.
Рабочие документы аудитору необходимо составлять и система¬тизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требованиям по составлению документов и могли быть использованы при проведении аудита в каждом отдельном случае. [3]
Данные документы могут быть классифицированы но следую¬щим признакам:
по технике составления: ручные (написанные от руки) и на ма¬шинных носителях (компьютерные распечатки, информация храня¬щаяся в памяти ЭВМ);
по форме представления: текстовые, табличные, графические и комбинированные;
по способу и источникам получения информации: от заказчика, составленные аудитором, от третьих лип, использование материалов предыдущего аудита;
по характеру информации: бухгалтерского учета, внутреннего контроля, об экономических основах деятельности предприятия, о структуре и организации предприятия, о руководстве и персонале предприятия, правового характера;
по назначению: расчетные, сравнительные, аналитические, подтверждающие, проверочные, обзорные, информационные. [1]
Аудитору необходимо достаточно полно, точно и своевременно вести рабочие документы. Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и фамилию аудитора, который его подготовил.
В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов пла¬нирования, характера, сроков и масштаба выполняемых аудиторских процедур, их результатов. Здесь же должен содержаться ответ ауди¬тора па все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.
Объем рабочих документов определяется аудитором самостоя¬тельно. Однако он должен обеспечивать возможность другому ауди¬тору составить представление о выполненной работе, причинах при¬нятия принципиальных решений.
При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суж¬дений рабочие документы должны содержать факты, которые яви¬лись основанием для формирования аудиторских выводов.
Форма и содержание рабочих документов зависят от характера работы, формы аудиторского заключения (отчета), характера и слож¬ности бизнеса (деятельности) заказчика, характера и состояния сис¬тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяй¬ствования, необходимости в управлении, контроле и анализе работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами, специфической ау¬диторской методики и технологии, используемой в процессе аудита.
Для повышения эффективности аудита, аудитор может исполь¬зовать информацию, подготавливаемую субъектом хозяйствования. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в достоверности Данной информации.
Рабочие документы обычно включают:
 информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта хозяйствования;
 выдержки или копии важных юридических документов, соглашении и протоколов;
 информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой действует субъект хозяйствования;
 документацию о планировании, включая программы аудита и любые изменения к ним;
 доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
 документацию об оценках внутреннего риска, риска внутреннего контроля и любых соответствующих поправок;
 анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов:
 анализ важных показателей и тенденций;
 записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;
 указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время их выполнения;
 детали процедур, выполнявшихся при работе в филиалах, где аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводился другим аудитором;
 копии переписок с другими аудиторами, экспертами;
 копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских проверок, включая условия работы и сведения о существенных искажениях в системе внутреннего контроля;
 письма-представления, полученные от руководства субъекта хозяйствования;
 выводы, сделанные аудитором по каждому аспекту аудита;
 копии бухгалтерских (финансовых) отчетов и аудиторского заключения (отчета). [3]
Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть подразделены на "долгосрочные" аудиторские документы, ко¬торые дополняются повой информацией, имеющей постоянное зна¬чение, и текущие аудиторские документы, которые содержат инфор¬мацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за опреде¬ленный период.
Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и обеспе¬чить сохранность рабочих документов в течение периода проверки н соответствии с практическими, юридическими и профессиональны¬ми требованиями по сохранению записей.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя по решению аудитора какие-либо части или выдержки из рабочих доку¬ментов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта хозяйство¬вания, однако они не могут служить зменой бухгалтерских записей.
Рабочие документы должны храниться у аудитора, а после завер¬шения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хра¬нение. [3]



2 Допущение непрерывности деятельности предприятия. Доказательства применимости допущения непрерывности деятельности. Отражение сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности в аудиторском заключении

Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности экономический субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также, требования, в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности. [2]
Принципы подготовки бухгалтерской отчетности могут не содержать выраженного в явной форме требования о том, чтобы руководство делало конкретную оценку способности предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.
Тем не менее, поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжать свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования об этом, выраженного в явной форме.
Постоянство деятельности субъекта хозяйствования на последу¬ющий период учитвается при подготовке бухгалтерской (финансо¬вой) отчетности. Соответственно, активы и пассивы отражаются ис¬ходя из принципа предположения того, что предприятие будет в сос¬тоянии реализовать свои активы и выполнить обязательства при нормальной деятельности. Если данное предположение не верно, предприятие может быть не в состоянии реализовать свои активы но тем ценам, по которым они учтены, и могут измениться суммы и сро¬ки погашения обязательств. Следовательно, может в последующем периоде возникнуть необходимость в изменении сумм и классифика¬ции активов и пассивов в финансовых отчетах.

1 Документация аудитора 3
2 Допущение непрерывности деятельности предприятия. Доказательства применимости допущения непрерывности деятельности. Отражение сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности в аудиторском заключении 7
Список использованных источников 15

Список использованных источников

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. 432 с.
2. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 464 с.
3. Пупко Г. М. Аудит и ревизия. Мн., 2005. 429 с.
4. Хмельницкий В. А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс / В. А. Хмельницкий. Мн.: Книжный Дом, 2005. 480 с.