Налог на добавленную стоимость: природа и механизм взимания.

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше¬ний в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопрово¬ждаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого¬вый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоги появились очень давно, это связано с необходимость в обществе. В развитии форм и методов взимания налогов можно выде¬лить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помо¬щи откупщиков. На втором этапе (XVI начало XIX вв.) в стра¬не возникает сеть государственных учреждений, в том числе фи¬нансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавли¬вает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, на¬конец, третий, современный, этап - государство берет в свои ру¬ки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.
Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Таким образом, проблематика настоящей дипломной работы прежде всего связана со сложностью и неоднозначностью трактования действующего законодательства по НДС. Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила основной причиной выбора темы моего дипломного исследования.
Целью данной работы является изучение видов налогов, анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.
В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:
-ознакомление с видами налога;
-исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов;
-рассмотрение состава плательщиков НДС, объектов обложения и облагаемого оборота;
-изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взимании НДС.


1. НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ В РФ

1.1. Федеральные налоги и сборы.

Налог на добавленную стоимость
Данный вид налога в Российской Федерации введен в действие с 1 января 1992 года в результате проведения налогоой реформы по рекомендации ряда зарубежных стран.
НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о федеральном бюджете установлены пропорции распределения НДС, на драгоценные металлы и драгоценные камни полностью засчитываются в федеральный бюджет.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог.
Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные подразделения. Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели сроком на 12 месяцев, если в течение предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышает в совокупности 1млн. рублей.
Объектами налогообложения на НДС не являются:
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть суммы средств, затраченные для этих нужд;
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов государству и органам местного самоуправления или по их решению специализированным организациям;
- имущество государственного и муниципального назначения (предприятий), выкупаемое в порядке приватизации;
- выполнение работ и услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.
Налог на прибыль организаций
Нлог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализованных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов. Затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).
Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.
Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24% (по банковским организациям 30%), из них 7.5% засчитывается в федеральный бюджет, 14.5% в бюджеты субъектов РФ и 2% в местные бюджеты (по банковским операциям все 30% засчитываются в федеральный бюджет).
Для иностранных налогоплательщиков ставка устанавливается в размере от 15 до 20% в зависимости от вида деятельности и засчитывается в федеральный бюджет.
Налог на доходы от капитала
Субъектами налога на доходы от капитала являются организации и физические лица, получающие доход в виде дивидендов, процентов, кроме доходов, получаемых организациями от банковской деятельности, страховых премий, штрафов и пеней.
Налоговая база на доходы от капитала определяется как доход субъекта налога в виде дивидендов или доходов по государственным ценным бумагам, начисленный за время нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой выплате доходов.

ВВЕДЕНИЕ 2
1. НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ В РФ 4
1.1. Федеральные налоги и сборы. 4
1.2. Региональные налоги и сборы. 12
1.3. Местные налоги и сборы. 14
2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС В РФ 16
2.1. Плательщики НДС, объекты обложения, облагаемый и необлагаемый оборот. 16
2.2. Льготы, действующие при взимании НДС. 19
2.3. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и возмещения. 20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
ЛИТЕРАТУРА 27

1. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Дело, 2005. 450 с.
2. Бразгулин и др. Профессиональный комментарий к НДС. - М.: Дело, 2006. 300 с.
3. Евстигнеев Е. П. Основы налогообложения и налогового права. - М.: Дело, 2000. 345 с.
4. Журавлева Г. П. Экономика: Учебник. - М.: Просвещение, 2005. 500 с.
5. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». М.: Альфа, 2006. 48 с.
6. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» - М.: Альфа. 55 с.
7. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость». М.: Альфа. 56 с.
8. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». М.: Альфа, 2006. 60 с.
9. Карпов В.В. Все налоги России: Справочник российского бухгалтера под ред. - М.: Экономика и финансы , 2006. - 624 с.
10. Мураховской И.С Налоги и сборы: Официальные разъяснения государственных органов. - М.: ПРОСПЕКТ, 2005.- 592 с.
11. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Феникс, 2005. - 352 с.
12. Налоговый Кодекс РФ: части первая и вторая. М.: Юрайт, 2006. 652 с.
13. Окулева Л.П. Налоги в России. - М.: Финансы и статистика, 2006. 400 с.
14. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: ПРОСПЕКТ, 2003. 456 с.
15. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2004. - 413 с.
16. Семичева Н.И. Финансовое право: Учебник. М.: Юнити Дана, 2000. 400 с.
17. Страшуна Б.А. Конституция РФ. М.: Норма, 2006. 128 с.