Налог на добавленную стоимость: сущность и порядок уплаты.

Введение
На современном этапе развития России экономические преобразования повлекли существенные изменения в правовой системе. Законодательные реформы коснулись всех отраслей права. Налоги стали важнейшим средством регулирования экономики. Актуальность исследования заключается в том, что в настоящее время в России происходит формирование нового подхода к разработке и реализации инструментов влияния фискальной политики государства на развитие динамики экономических показателей национальной экономики. Фискальная политика представляет собой совокупность методов построения, изменения и реализации налогово-бюджетных мероприятий с целью разграничить доходы между бюджетами разных уровней в соответствии с объемами поставленных перед ними задач, обеспечить надлежащее исполнение доходных частей бюджетов, создать условия для более четкого прогнозирования объемов доходных поступлений в бюджеты при внесении изменений в налогово-бюджетную систему, стимулировать экономический рост, повысить социальные гарантии и благосостояние незащищенных групп населения, сгладить резкую дифференциацию общественного развития.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Предмет исследования составляют нормативно-правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Целью исследования является анализ действующего законодательства в сфере правового регулирования исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Выбор указанной цели определил постановку следующих задач исследования:
1. Рассмотреть и проанализировать НДС как косвенный налог
2. Проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС
3. Исследовать правовые особенности налогообложения НДС паевых инвестиционных фондов
4. Рассмотреть льготы по НДС по услугам в образовательной, культурной и социальной области
Методологической основой исследования выступают, как общие методы познания; диалектический материализм, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический, аналогии, систематизации, классфикации, так и частнонаучные: сравнительно - правовой, формально - юридический, системно - структурного анализа, статистический, моделирования и другие.







1. Общие вопросы исчисления и уплаты Налога на добавленную стоимость
1.1 НДС как косвенный налог
Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации достаточна велика. Ведь на его долю приходится четверть (25%) всех доходов федерального бюджета, администрируемых налоговой службой России. Об этом свидетельствуют статистические данные, приведенные на ресурсах ФГУП ГНИВЦ ФНС России по состоянию на 21 октября 2009 г. .
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным федеральным налогам и зачисляется в последнее время в полном объеме в федеральный бюджет. Поступления НДС в 2009 г. на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 1390,6 млрд. руб., или 17,8% доходов федерального бюджета.
Сложившаяся в экономической и правовой науке классификация налогов на прямые и косвенные позволяет оценить состояние налоговой системы, направление ее развития с позиций соблюдения основных принципов налогообложения, поддержания публичных и частных интересов.
Данная классификация известна исторически как наиболее универсальная, но вместе с тем является и наиболее спорной как на теоретическом, так и на прикладном уровне. В среде ученых и практиков постоянно идут дискуссии по поводу приоритетов прямого либо косвенного налогообложения, которые наиболее подробным образом исследовались в исторической финансово-правовой литературе.
В литературе в последнее время появился ряд исследований, которые указывают на явную условность деления налогов на прямые и косвенные Как отмечает Т.И. Образкова, все налоги (не только косвенные, но и прямые) включаются предприятиями в цену своей продукции, фактически платятся населением страны, потребляющим ее. Только тогда, когда предприятие не может продать товары по цене, включающей налоги, часть налоговой нагрузки ложится на доходы предприятия. Однако такие случаи характерны для отдельных предприятий (фактических банкротов), поскольку условия налогообложения (ставки, налоговая база, льготы) по всем применяемым налогам и сборам, как правило, одинаковы для всех предприятий (или видов товаров) независимо от их отраслевой принадлежности, организационно-правовой формы или формы собственности.
Утверждение о том, что налоги фактически платит население, не является столь бесспорным. Взыскиваемые с разных субъектов на разных этапах общественного производства, все налоги оказываются заложенными в цене конечного продукта, в качестве которого выступают товары народного потребления, поэтому конечным "всеобщим налогоплательщиком" и носителем налогового бремени выступают граждане страны.
Вместе с тем косвенное налогообложение наряду с недостатками имеет и свои преимущества. Например, можно согласиться с точкой зрения И.И. Янжула, который сравнивает косвенные налоги с прямыми, с существенным преимуществом первых :
"1) при удачном выборе объектов обложения косвенные налоги легко и удобно приносят такие крупные доходы, которые было бы более или менее затруднительно собрать при помощи прямых;
2) косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, в которых сразу требуется уплата более или менее значительной суммы;
3) уплата косвенных налогов (если только они падают не на предметы первой необходимости) производится только в те моменты, когда у плательщика есть деньги, ибо на это указывает сам факт приобретения предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик находится в затруднительных денежных обстоятельствах, откуда проистекает возможность недоимок, немыслимых при косвенном налогообложении;
4) как бы тщательно ни устраивалась система прямых налогов, некоторые виды доходов все-таки по той или иной причине будут ускользать от обложения. Косвенные же налоги являются средством привлечь к несению податных тягостей и эти ускользающие от прямых налогов виды и части доходов;
5) взимание косвенных налогов производится с большей легкостью, чем прямых, ибо совершается или на таможенной границе при перевозке товаров, или же в пунктах производства обложенного продукта, т.е. с производителей товаров, число которых сравнительно с общей массой населения весьма незначительно".
Таким образом, для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно их долевое отношение. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, т.е. прийти к их оптимальной величине (речь идет о налоговой нагрузке, которая была бы как благоприятна для налогоплательщика, так и приемлема для государства).
В аспекте формирования оптимальной системы косвенных налогов предлагается, в частности, следующее:
- закрепление в законодательном порядке полной отмены некоторых косвенных налоговых платежей, например НДС, с одновременным увеличением налогообложения прибыли;
- развитие социальной функции налогообложения с сохранением основных существующих видов косвенных налогов через систему налоговых льгот и дифференциацию налоговых ставок;
- освобождение от налогообложения некоторых видов товаров и продукции, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Содержание
Введение
1. Общие вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
1.1 НДС как косвенный налог
1.2. Порядок исчисления и уплаты НДС
2. Актуальные вопросы уплаты налога на добавленную стоимость
2.1. Правовые особенности налогообложения НДС паевых инвестиционных фондов
2.2. Льготы по НДС по услугам в образовательной, культурной и социальной области
Заключение
Список источников и литературы

Список источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации. - 26.01.2009. - № 4. - Ст. 445.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31,03.08.1998, ст.3824.
2. Научная и учебная литература
3. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РИОР. - 2008. 401с.
5. Иванова Г.И. Налоговое право. Конспект лекций. - СПб.:Изд-воМихайлова В.А. - 2008. 306с.
8. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. М. - 2009. - 560 с.
9. Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право / Под ред. М.В. Карасевой. М.: Норма. - 2009. 406с.
10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Юрист. - 2009. - 648 с.
11. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма. - 2009. 510с.
12. Логинов П.Б. Налогообложение НДС паевых инвестиционных фондов // Государство и право. 2009. №8. С.32 44.
13. ОкуневаЛ. Налоги и налогообложение в России. - М.: Норма. - 2009. 398с.
14. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.: Юрист. - 2009. - 336 с.
15. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. - М.:Норма. - 2008. - 287 с.
16. Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт". - 2009. 450с.
17. Панова И.В. Налогообложение юридических лиц // Вестник ВАС РФ. 2007. - № 8. - С. 31 39.
18. Семенихин В.В. Льготы по НДС // Налоги. - 2010. - №3. - С.18 27.
19. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Рссийской Федерации, части первой, второй с постатейными материалами. - М.: 2009. - 1112 с.