налоги РФ, способы их оптимизации.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (для организаций) ли не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Индивидуальные предприниматели не начисляют и не уплачивают налог в части сумм налога, зачисляемый в ФСС РФ.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной форме. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов на день их получения работником.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.
Определенным категориям работодателей предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога.
От уплаты ЕСН освобождаются:
 организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового период 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы;
 перечисленные ниже категории налогоплательщиков-работодателей (за исключением налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, другие виды полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. №884), если сумма выплат на каждого работника не превышает 100 тыс. руб. в год;
 общественные организации инвалидов, их региональные и местные отделения, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% среднесписочной численности;
 организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочая численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25%;
 учреждения социально-культурной сферы, включая учреждения для оказания правовой и иной помощи инвалидам, если эти организации инвалидов являются единственными собственниками имущества.
Не платят ЕСН российские фонды образования и науки с суммы выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.
Налогоплательщики не учитывают в составе налогооблагаемых доходов следующие суммы:
 государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;
 все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с:
 возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
 бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
 оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
 оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
 увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
 возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;
 трудоустройством работников, уволенных в связи со штатными мероприятиями, реорганизацией и ликвидацией организации;
 выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подтвержденных документально или в пределах установленных норм);
 суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
 физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстотельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
 членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
 суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые налогоплательщиками своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, финансируемых из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством;
 доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
 доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла;
 суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, и суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
 суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для кооперативов любых видов деятельности за счет членских взносов;
 стоимость проезда работников и членов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям к месту проведения отпуска и обратно;
 суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;
 стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;
 стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ определенным категориям работников и учащихся;
 выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, если они производятся не чаще одного раза в три месяца и сумме за год не превышают 10 тыс. руб.;
 выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей в размере до 1 тыс. руб. включительно в расчете на одно физическое лицо работника за календарный месяц.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций (в том числе бывшим), финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 2 тыс. руб. (по каждому из оснований) в качестве материальной помощи, в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 6
1.1 Налог на прибыль организаций 6
1.2 Налог на добавленную стоимость 11
1.3 Единый социальный налог 19
ГЛАВА 2. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ПОМОЩЬЮ ЛЬГОТНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 28
2.1 Налоговое планирование как фактор развития предпринимательской деятельности 28
2.2 Схема оптимизации налоговой нагрузки с помощью льготных режимов налогообложения 35
2.3 Недостатки схем оптимизации 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 47
ЛИТЕРАТУРА 48


ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.
Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.
ействующие в настоящий момент чрезмерно высокие ставки налогов способствуют углублению накопившихся противоречий и вызывают тотальное уклонение от налогов. С позиции, стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований, целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление потери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.
Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и количества, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.
Целью настоящей работы было найти пути законной оптимизации налогообложения малых предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
 анализ общего режима налогообложения и пути выработки оптимальной налоговой политики;
 анализ упрощенного режима налогообложения, его достоинства и недостатки;
 оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения.
В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач данная работа состоит из двух глав. В первой главе мы будем рассматривать единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоги, уплачиваемые предприятиями вне зависимости от видов деятельности и заменяемые при применении упрощенной системы налогообложения (налог на прибыль, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость).
Во второй главе обратим внимание на законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот, которые снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налог на прибыль организаций

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации; кредитные организации; страховые компании.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Согласно статье 252 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенны) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с: производством и реализацией; внереализационные расходы.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль: метода начисления; кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Правовые акты
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 15.07.2006). Электронная версия Косультант+.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Электронная версия Консультант+.

Книги
3. Абдулгалимов А.М. Организационно-экономический механизм налогового регулирования доходов предприятия// Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальности: 08.00.05, 08.00.10. Махачкала, 1997.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002. С.40.
5. Валиулин В.Г. Организация планирования на акционерных обществах/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. Челябинск, 2002.
6. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: СО «Анкил», 2003,
7. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2002. С.9-12.
8. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2004.
9. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 2006.
10. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. СПб.: Аналитик, 2004.
11. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 2006.
12. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) // под ред. Б.А. Рагозина. М., 1999,
13. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. М., 1997.
14. Споры с налоговой инспекцией/ Составитель В.У. Асташенков М.: ПРИОР, 1998.
15. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Полиус, 2002.
16. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М., 1999.
17. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.
18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

Статьи
19. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, № 3 2004, с. 5.
20. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть?// Налоговый инспектор, № 9, 2000
21. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. www.cfin.ru. 2003.
22. Денисенко В. Предпосылки налогового планирования// Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2000, с. 6.
23. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 2005, с. 74.
24. Искусство налогового планирования// Экономика и жизнь. СПб региональный выпуск. 2004, № 18.
25. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа). www.cfin.ru. 2004.
26. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-2005.-N 6.-С. 308.
27. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22, 2002 г.
28. Нефедов Э. Налоговое планирование // Технология успеха, 2000. www.pplus.ru .
29. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе// Российский налоговый курьер, № 1 2004, с. 54.
30. Павленко Н. Налоговое планирование // Эпиграф, № 7, март 2000.
31. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник, № 1 1999, с. 108.
32. Соловьев И.Н. Схемы уменьшения налогов через страхование и псевдострахование//Налоговый вестник, 11, 2000
33. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист, № 10 1998, с. 52.
34. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования// Налоговый вестник, № 5 1997, с. 82.
35. Юцковская И.Д. Учетная политика основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости// Налоговый вестник, № 9 1997, с. 57.