Налоговая обязанность:понятие и особенности содержания.

Введение
Актуальность исследования. На современном этапе развития России экономические преобразования повлекли существенные изменения в првовой системе. Законодательные реформы коснулись всех отраслей права. При правовом регулировании финансовых отношений законодателем активнее стал использоваться диспозитивный метод. Были заимствованы некоторые правовые категории, технико-юридические приемы, разработанные цивилистической наукой и используемые до этого только в гражданском праве. Так, для правового регулирования финансовых отношений начала использоваться категория обязательства, выделено налоговое обязательство как разновидность финансового правоотношения. Использование терминов, разработанных цивилистами, в публичных отраслях права, в частности в налоговом праве, связано с изменением структуры собственности в России, потребностей экономического оборота. Налоги стали важнейшим средством регулирования экономики. Законодатель не решился использовать категорию обязательства для регулирования налоговых правоотношений. В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «налоговое обязательство», а центральное место занимает такая категория, как «обязанность по уплате налогов и сборов». Законодатель воспринял подход, который можно обнаружить в ст. 57 Конституции РФ, где говорится об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Целью исследования является анализ действующего законодательства в сфере правового регулирования понятия и содержания налоговой обязанности.
Для успешной реализации целей данного научного исследования необходимо решить следующие теоретические задачи:
1. Рассмотреть и проанализировать историко-правовые аспекты конституционной обязанности субъектов налоговых отношений
2. Исследовать правовая природа обязанности по уплате налога
3. Выявить отдельные основания прекращения налоговой обязанности
4. Проанализировать основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей
5. Установить основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России
Предметом исследования является анализ понятия и содержания налоговой обязанности.
Методологической основой исследования выступают, как общие методы познания; диалектический материализм, анализ и синтез, исторический и логический, так и частнонаучные: сравнительно - правовой, формально - юридический, и другие.


1. Общие вопросы правового регулирования обязанности по уплате налога
1.1. Историко-правовые аспекты конституционной обязанности субъектов налоговых отношений
Правовой статус участников налоговых правоотношений характеризуется не только совокупностью прав, но и обязанностей. При этом необходимо отметить, что ст. 57 Конституции РФ четко устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Ряд авторов в своих исследованиях утверждают о том, что конституционное закрепление отношений по поводу взимания налогов и сборов свидетельствует о придании особой значимости налоговым платежам и связанным с ними отношениям. Эта значимость определяется прежде всего необходимостью формирования доходов государственной казны, предназначенной для интересов общества и государства, также ролью последнего в процессе регулирования экономических отношений в стране .
Принимая во внимание определяющее значение конституционных норм для регулирования налоговых отношений, полагаем интересным вначале провести сравнительно-правовое исследование налоговой обязанности по тексту основных законов ряда иностранных государств, включая аспекты ее формирования в России.
Для начала обратимся к конституционному закреплению налоговых отношений в зарубежных странах.
В результате многовековой борьбы конституции практически всех государств закрепили за парламентом исключительное право устанавливать налоги. Классическая формула приведена в Конституции США: "Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги, сборы, пошлины и акцизы для того, чтобы выплачивать долги, обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие Соединенных Штатов" (разд. 8 ст. 1).
Конституция Бельгии закрепляет: "Никакой налог в пользу государства не может быть установлен иначе как законом" (ст. 170). Аналогичная формулировка содержится в Конституции Великого герцогства Люксембург (ст. 99).
В дальнейшем жесткость конституционных конструкций смягчается. Например, Конституция Японии 1946 г. содержит менее категоричную формулировку: "Введение и изменние существующих платежей может производиться только на основании закона или при соблюдении условий, предписанных законом" (ст. 84). Смещены акценты и в Конституции Нидерландов 1983 г.: "Налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с актом парламента. Актом парламента определяются иные обязательные платежи и сборы, установленные государством" (ст. 104).
Более того, часто конституции вводят общее понятие финансового законодательства, которое охватывает помимо налоговых многие другие вопросы. Так, по Конституции Ирландии 1937 г. под финансовым законодательством понимаются акты, принимаемые по таким вопросам, как налоги, долговые обязательства, бюджетные ассигнования, хранение ценностей, ревизия государственных средств, государственные займы (ст. 22) .
По мнению П.Д. Баренбойм, Г.А. Гаджиева, В.И. Лафитского, В.А. Мау , можно выделить ряд общих требований, предъявляемых конституциями к налогообложению.
Во-первых, практически все конституции устанавливают, что введение, изменение, отмена налогов могут осуществляться только законом. При этом некоторые конституции предусматривают достаточно жесткие требования к налоговым законам. Так, Конституция Греции закрепляет следующую норму: "Никакой налог не может налагаться вне рамок формального закона, определяющего субъект налогообложения, доход, вид собственности, расходы и финансовые операции или их категории, к которым данный налог относится" (ч. 1 ст. 78). Конституция Франции предусматривает, что "закон устанавливает нормы, относящиеся к... источникам, ставкам и условиям взимания всякого рода налогов" (ст. 34). Конституция Португалии особо подчеркивает: "Никто не может быть принужден к выплате налогов... расчетов и взимание которых осуществлены не по закону" (ч. 3 ст. 106).
Во-вторых, конституции требуют, чтобы действие налогов распространялось на всю территорию государства.
В-третьих, конституции ограничивают предоставление налоговых льгот и привилегий. Они могут предоставляться только в исключительных случаях, обоснованно и в рамках закона. Так, Конституция Бельгии указывает, что закон может определять только такие исключения из налогообложения, "необходимость которых обоснованна" (ч. 2 ст. 170). Сходным образом регламентирует этот процесс Коституция Испании: "Налоговые льготы в рамках государственного налогообложения должны устанавливаться в соответствии с законом" (ст. 133). Более жестко подходит к этому вопросу Конституция Люксембурга: "Никакие привилегии в области налогообложения не могут быть установлены. Никакое освобождение от налогов или их снижение не может иметь места иначе как в силу закона" (ст. 101).

Содержание
Введение
1. Общие вопросы правового регулирования обязанности по уплате налога
1.1. Историко-правовые аспекты конституционной обязанности субъектов налоговых отношений
1.2.Правовая природа обязанности по уплате налога
1.3. Отдельные основания прекращения налоговой обязанности
2. Особенности налоговой обязанности
2.1. Основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей
2.2. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России
Заключение
Список источников и литературы

Список источников и литературы
1. Нормативно-правовые акты
1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. // Российская газета. - № 237. - 25.12.1993.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая от 26 января 1996 года №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 29.01.1996. №5. ст.410.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. №32. ст.3301.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31, от 03.08.1998, ст.3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 10, от 06.09.2000, ст.4254.
2. Материалы судебной практики
6. Определение Конституционного Суда РФ от 21 декабря 1998 г. N 190-О "По жалобе ТОО "АГРОИНВЕСТ-КБМ" на нарушение конституционных прав граждан частью второй статьи 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. N 2.
7. Определение Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. N 444-О "По жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданки Астаховой Ирины Александровны положением подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации" // СЗ РФ. 2007. N 2. Ст. 407; Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 г. N 2-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "О связи" в связи с запросом Думы Корякского автономного округа" // СЗ РФ. 2006. N 11. Ст. 1230.
8. Постановление Конституционного Суда РФ от 31 мая 2005 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности Федерального закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" в связи с запросами Государственного Собрания - Эл Курултай Республики Алтай, Волгоградской областной Думы, группы депутатов Государственной Думы и жалобой гражданина С.Н. Шевцова" // СЗ РФ. 2005. N 23. Ст. 2311.
9. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // СЗ РФ. 1997. N 1. Ст. 197.
10. Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 октября 2005 г. N Ф04-7329/2005(15969-А45-37).
11. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 августа 2005 г. N 5735/05 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. N 1.
Научная и учебная литература
12. Березова О.А. Изменение срока исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2007. N 1. С. 14 - 21;
13. Брызгалин А.В., Бабанин В.А., Штромвассер И.Р. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права // Приложение к журналу "Налоги и финансовое право". 2007. N 7. С.10-15
14. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2007. 450с..
15. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства // Финансовое право. 2004. N 1. С. 38 - 41.
16. Имыкшенова Е.А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу РФ. М.: Юрлитинформ, 2007. 354с.
17. Конституционное (государственное) право зарубежных стран. Общая часть / Отв. ред. Б.А. Страшун. М., 1995. 410с.
18. Кучеров И.И. Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения // Журнал российского права. 2003. N 4. С. 69-71.
19. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России: Учебник. 3-е изд., пер. и доп. М.: Юристъ, 2003. 440с.
20. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2006. 500с.
21. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2009. 468с.
22. Кикабидзе Н.Р. Общие принципы налогообложения и сборов в России и США в сфере основ конституционного строя (сравнительно-правовой анализ) // Финансовое право. 2006. N 12. С. 31-37.
23. Крохина Ю.А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу РФ. М.: Юрлитинформ, 2005. 198с.
24. Латыпова Е.У. К вопросу о соотношении обязанности и обязательства по уплате налогов и сборов // Финансовое право. 2007. N 1. С. 51 - 53.
25. Матузов Н.И. Юридические обязанности личности // Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М., 2007. 340с.
26. Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. 2006. N 10. С. 15 - 16.
27. Налоговое регулирование: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2009. 520с.
28. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина, М., 2007. 470с.
29. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2009. 561с.
30. Ногина О.А. Порядок исполнения налоговой обязанности // Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. М.: Норма, 2009. 350с.
31. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 2007. 467с.
32. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ. Ростов н/Д, 2002. 407с.
33. Пепеляев С.Г. О налоговых правоотношениях // Налоговый эксперт. 2006. N 4. С. 12.-18.
34. Полищук И. Понятие и признаки налогового обязательства // Современное право. 2007. N 7. С. 13-19.
35. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М., 2005.320с.
36. Сумцова Н.В., Мамыкина Н.Н. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики // Финансы и кредит. 2004. N 28. С. 4 - 6.
37. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2008. 410с.
38. Титов А.С. Коллизионность законодательства, регулирующего налоговое администрирование: Материалы международной научной конференции "Современные проблемы теории налогового права" / Под ред. М.В. Карасевой. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2007. 240с.
39. Чибинев В.М. Проблемы соотношения понятий "обязанность" и "обязательство" в налоговом праве // Налоги. 2006. N 3. С. 12-15.
40. Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. 2005. N 9. С. 20-24.