Налоговое планирование на предприятии.

Для современного периода развития экономики Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий, государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.
Эффективная система налогового планирования на российских промышленных предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического. Налоговому планированию как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.
Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, тесно взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. Одновременно налоговое планирование служит одним из основных инструментов генерирования показателей эффективности деятельности предприятия. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента российского предприятия.
Вместе с тем, любая социальная организация, в том числе и предприятие, выступая звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Продолжающаяся реформа налоговой системы оказывается мощной предпосылкой, определяющей эффективность хозяйственных операций, как на тактическом уровне, так и в рамках общей стратегии развития предприятия.
Кроме того, с изменением налоговой политики РФ в сторону налогового администрирования, наблюдается смещение приоритета деятельности налоговой службы с фискального на регулирующий, что свидетельствует о качественном изменении организационной работы налоговых служб. Иными словами, можно говорить о стремлении к сглаживанию противоречий между принципами работы налоговых служб и целями деятельности предприятий. Таким образом, для решения задачи повышения эффективности как внешнего, так и внутреннего налогового администрирования особенно актуальной становится проблема выявления налогового потенциала хозяйствующего субъекта. Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.
Налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных инструментов управления. Оно оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макро- и микроэкономическом уровне.
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.
Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.
Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими авторами Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А.Р., Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т.А., Медведевым А.Н., Мельником Д.Ю., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.
Исследования этих ученых послужили стимулом к дальнейшему изучению сложного характера причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определению границ его предмета и специфики метода. Принимая во внимание научные достижения предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими эмпирический материал, автор попытался развить идею системности налогового планирования, представив последний как сложный, структурированный по функциональному аспекту элемент интегрированной системы финансового менеджмента.
В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методиу законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии наименее разработаны. В связи с вышесказанным тема дипломной работы представляется крайне интересной и актуальной.
Цель дипломной работы теоретически обосновать сущность налогового планирования на предприятии и разработать методический инструментарий его рационализации.
Объектом исследования стали методология и методика эффективной реализации налогового планирования в системе налогового менеджмента предприятия, предметом исследования выбраны межсистемные взаимодействия налогового планирования на предприятии и налоговой системы.
В соответствии с проблемой, объектом, предметом и целью исследования были определены следующие задачи:
- уточнить понятие и содержание налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта; определить его необходимость в системе финансового менеджмента предприятия;
- раскрыть принципы и методы налогового планирования на предприятии;
- проанализировать нормативно правовую базу, регулирующую налоговое планирование в РФ;
- исследовать особенности и значение налогового планирования на отечественных предприятиях;
- описать планирование налогового потенциала предприятия;
- разработать методологию организации налогового планирования в целях повышения эффективности деятельности предприятия;
- обобщить зарубежный опыт налогового планирования;
- показать проблемы и основные направления совершенствования нормативно правовой базы и организации налогового планирования на предприятиях.
При проведении исследования использованы общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, аналогии, моделирования, системного анализа, абстрагирования, конкретизации, а также конкретно-научные методы информационного моделирования, исследования документов, расчетно-конструктивные и экономико-математические методы.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в приращении научного знания в области теории налогообложения, содержащегося в системном представлении сущности, содержания, методического инструментария и эффективности налогового планирования. Теоретическое значение имеют уточнение понятий налогового планирования и налогового администрирования, целей и функций налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, адекватных современному состоянию налоговой системы государства, конкретизация его задач в области налогового менеджмента предприятия, предложенные актуальные направления совершенствования элементов налогового планирования.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения в деятельности руководства промышленных предприятий методического инструментария реализации налогового планирования, использования налогового паспорта предприятия в процессе планирования, прогнозирования и контроля налоговых выплат.
Дипломная работа выполнена на базе нормативно правовых актов, статистических материалов, специальной и учебной литературы и данных ООО «Сити Климат» за 2003-2005 годы.

Введение 3
1. Теоретико-методологические основы налогового планирования на предприятии 7
1.1. Понятие, содержание и необходимость налогового планирования на предприятии 7
1.2. Принципы и методы налогового планирования 10
1.3. Нормативно правовая база, регулирующая налоговое планирование в РФ 17
2. Анализ практики налогового планирования на предприятиях 21
2.1. Характеристика и значение налогового планирования на отечественных предприятиях 21
2.2. Планирование налогового потенциала предприятия 31
2.3. Методология организации налогового планирования в целях повышения эффективности деятельности предприятия 35
3. Совершенствование и перспективы налогового планирования на предприятии 50
3.1. Обобщение зарубежного опыта налогового планирования 50
3.2. Проблемы и основные направления совершенствования нормативно правовой базы и организации налогового планирования на предприятиях 56
Выводы и предложения 74
Список использованной литературы 78

I. Нормативно правовые материалы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. - М.: Юридическая литература, 1993.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации // Полный сборник кодексов Российской Федерации с изм.и доп. на 1 марта 1999 г. - М.: Новая волна, 1999.
3. Федеральный закон РФ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1 мая 2005 г.). М.: Эксмо, 2005.
4. Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая» от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1 марта 2005 г.). Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2005.
5. Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая» от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1 марта 2005 г.). Новосибирск.: Сиб. Унив. Изд-во, 2005.
6. Закон РТ «О бюджете Республики Татарстан на 2003 год» от 24 декабря 2002 года // Республика Татарстан. 2002, 25 декабря.
7. Закон РТ «О бюджете Республики Татарстан на 2004 год» от 16 декабря 2003 года // Республика Татарстан. - 2003, 18 декабря.
8. Закон РТ «О бюджете Республики Татарстан на 2005 год» от 4 декабря 2004 года // Республика Татарстан. - 2004, 8 декабря.
II. Специальная литература:
9. Азаров Л. Налоговое планирование: принципы и методы // Юридическая практика. 2003. - №18. С.1, 10-11.
10. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003.
11. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. Л.Б. Азимова, А.В. Белянина, Н.М. Калмыковой. Под ред. И.А. Егорова. М.: Наука для общества, 1998.
12. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. № 6. С.9.
13. Гайдар Е.Т. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики. 1998. № 4. С.4-13.
14. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. № 8. С.43.
15. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 2001.
16. Жестков В.С. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации // Налоговый вестник. 1997. № 6. С. 74.
17. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий .
18. Караваева И.В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. 1994. № 8. - с.95101.
19. Караваева И.В. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. 2002. № 45. С.134141.
20. Карпасова З. Налоговая оптимизация. Какова ее сущность? Как ее осуществлять? // Время МБ. 2005. - № 3. с.24-26.
21. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирование. 2000. №1. С.16.
22. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.
23. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
24. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона // Налоговый вестник. 2002. - №2. с.5-9.
25. Конищева Т., Колодина И. Налоговая зачистка по принципу «одного окна» // Российская газета. 3 июля 2003 г.
26. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). М.: АОЗТ Бизнесшкола «ИнтелСинтз», 1997.
27. Лавров А., Кузнецова О. Оценка бюджетного потенциала регионов России // Рынок ценных бумаг. 1999. - №10. с.38-54.
28. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
29. Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации. - М.: ИНФРА М, 2003.
30. Перекрестова Л.В., Яновский А.Г. Система репрезентативного модельно статистического оценивания и прогнозирования налоговых потенциалов региона и муниципальных образований // Налоговый вестник. 2004. - №11. с.17-20.
31. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.:ИНФРА-М, 2000.
32. Розанова Н. Эволюция взглядов на природу фирмы в западной науке // Вопросы экономики. 2002. - №1. с.54-57.
33. Российский статистический ежегодник. Стат.сб. М.: Госкомстат России, 2001.
34. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом. 2004. - №6. с.19-24.
35. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. 1999. № 1. С.108.
36. Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовый словарь-справочник. Астрахань, 2000.
37. Сергеев И.В. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 2003.
38. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования. 2003. - №1. с.69-107.
39. Социальное положение и уровень жизни населения России. Стат.сб. М.: Госкомстат России, 2002.
40. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер.с англ. М.: ИНФРА М, 1997.
41. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. - СПб.: Лимбус Пресс, 1995.
42. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
43. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко. М.: ООО «ТК Велби», 2003.
44. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2001. С.289.
45. Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms. Barrons Educational Series, Inc., 2000. 736 p.