Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса.

ВВЕДЕНИЕ Существует немало подходов к определению сущности понятия «малый бизнес», а общепринятая трактовка варьируется в зависимости от субъективного восприятия автора терминологической трактовки, государственной и отраслевой принадлежности малого предпринимателя и многих других факторов. Если рассматривать расширенное понятие малого бизнеса, он представляет собой мобильную совокупность юридических и физических лиц – малых предпринимателей, не являющихся составной частью монополистических структур и играющих по сравнению с ними второстепенную роль в экономике государства. В более узком смысле малый бизнес представляет собой коммерческое частное предприятие, отвечающее индивидуальным для каждого государства и отрасли критериям, прописанным в соответствующих регламентирующих документах государственной важности. Также существует более широкое понятие - «предпринимательство», которое подразумевает целенаправленную рисковую деятельность физического или юридического лица, основной целью которой является максимизация прибыли за счёт производства и продажи товаров, выполнения разного рода работ и оказания услуг. Эффективность предпринимательской деятельности оценивается не столько на основе удорожания его бизнеса, столько на основе процентного роста прибыли за определённый период. Развитие малого предпринимательства остается важной проблемой современной экономики страны. Малый бизнес — неотъемлемая часть рыночных преобразований России. Он способен наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места и обеспечить приток реальных денег в бюджеты всех уровней. Малые предприятия как ведущий сектор рыночной экономики определяют темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Именно поэтому большинство развитых стран поощряют деятельность малого бизнеса. В мировой экономике функционирует огромное количество малых фирм, компаний и предприятий. Оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, они придают экономике необходимую гибкость и стабильность налогооблагаемой базы. Большая часть собираемых во всех странах мира налогов приходится именно на субъекты малого бизнеса, которые достаточно устойчивы. При этом идет непрерывный процесс: тысячи новых предприятий входят в бизнес на смену тысячам становящимся банкротами. Это естественно. Малые предприятия, как правило, многопрофильны, они вынуждены гибко изменять свою деятельность в силу неустойчивости рынка и нестабильности нормативно-правовой базы. В экономически развитых странах государство, считая малый бизнес важным экономическим сектором, существенно влияющим на развитие хозяйства страны и решение социальных проблем, оказывает ему существенную поддержку. Большинство стран Европейского Союза разработали специальные программы по развитию конкурентоспособности национальных малых предприятий. Одно из основных направлений такой политики — финансовая поддержка малого бизнеса, в том числе с помощью предоставления налоговых льгот. В Великобритании наряду с низкой ставкой корпорационного налога на прибыль мелких фирм уменьшено налогообложение инвестиций, особенно связанных с высокой степенью риска. Малый бизнес получил льготы по важнейшим налогам, упрощена система расчета НДС. Среди налоговых мероприятий, осуществляемых во Франции для поддержки малого предпринимательства, можно выделить полное освобождение новых предприятий от налога на прибыль в течение первых двух лет работы и повышение ставок по мере увеличения срока существования; налоговые льготы предприятиям, увеличивающим свой капитал, скидка на исследовательские работы и др. В Германии все ремесленные предприятия освобождены от промыслового налога, для малых предприятий установлен необлагаемый минимум, который сокращается по мере роста чистого их дохода. Система государственной поддержки малого предпринимательства в США основана на предоставлении налоговых льгот малому предпринимательству, в том числе сокращения ставки корпорационного налога, льгот в виде налогового кредита на расширение исследовательских работ, ускоренные нормы амортизации для малых предприятий и другие. В России малый бизнес в данный момент находиться на распутье. С одной стороны, государство РФ активно принимает различные нормативные и законодательные акты для облегчения существования такой категории субъектов хозяйствования, с другой же, ведутся постоянные дискуссии и дебаты в отношении необходимости ее существования и предоставления льготных условий для работы. Основой последних, в частности, является использование субъектов малого предпринимательства в качестве средства для минимизации (а в некоторых случаях – и не совсем законной) налогообложения. Актуальность темы исследования. В современных условиях сформировалась четко выраженная потребность в изучении проблемы проведения хозяйственной деятельности субъектами малого бизнеса и способов минимизации их налогообложения. Решение рассматриваемой проблемы может способствовать преодолению тех трудностей, которые обозначились в связи проведением деятельности субъектами малого и среднего бизнеса. Цель исследования — выявление эффективной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Задачи исследования: 1. Рассмотреть теоретические аспекты развития и существования малого бизнеса в России. 2. Проанализировать систему налогообложения на примере ООО «Ай Ти Универсал» на предмет ее эффективности. 3. Совершенствование системы налогообложения субъектов малого бизнеса. Объект исследования – предприятие, занимающаяся разработкой программного обеспечения. Предмет исследования - пути внедрения эффективной системы налогообложения для субъектов малого бизнеса. Теоретической базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), а также труды следующих авторов: Абрамова В.А., Баранова Л.Г., Врублевской О.В., Косаревой Т.Е., Брызгалиной А.В., Вылковой Е.С., Гориной А.А., Джаарбекова С.М., Ивановой Н.Г., Вайс Е.А., Касьяновой Г.Ю., Куликовой Н.Н., Лапусты М.Г., Старостина Ю.Л., Лукаша Ю.А., Митюковой Э.С., Молчанова С.С., Феоктистовой И. А., Филиной Ф. Н., Харченко О.Н., Туровец А.А., Черник Д.Г., Шестаковой Е.В., Шкребелы Е.В.

РЕФЕРАТ 4 ВВЕДЕНИЕ 5 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА 10 1.1 Законодательное регулирование малого бизнеса в Российской Федерации 10 1.2. Динамика развития малого бизнеса в Российской Федерации 15 1.3. Налогообложение субъектов малого бизнеса в Российской Федерации: история и сегодняшний день 27 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ ООО «АЙ ТИ УНИВЕРСАЛ») 41 2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Ай Ти Универсал» 41 2.2. Действующая система налогообложения в ООО «Ай Ти Универсал» 55 2.3. Оценка эффективности налогообложения ООО «Ай Ти Универсал» 56 ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА 60 3.1. Способы оптимизации налогообложения в ООО «Ай Ти Универсал» 60 3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий в ООО «Ай Ти Универсал» 65 3.3 Перспективы развития малого бизнеса 67 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 86 ПРИЛОЖЕНИЕ 91 Приложение 1 91 Приложение 2 93 Приложение 3 97 Приложение 4 98

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 29.06.2009) 4. ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) 5. ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) 6. ФЗ от 24.07.2009 N212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» 7. ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Нормативные акты 8. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 года № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» 9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» 10. Приложение N 3 к Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах» Специальная научная и учебная литература 11. Абрамов В.А. Упрощенная система налогообложения. – М.:Ось-89, 2010. – 287 с. 12. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц: Учеб. пособие. Перераб. и доп. - СПб: Политехника, 2009. – 230 с. 13. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: Учебное пособие – М, 2009. 14. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учеб. пособие – СПб.: 2008 15. Горина А.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 128 с. 16. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие – М.: МЦФЭР, 2009 17. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - СПб: Питер, 2009 18. Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ. Практическое применение с учетом последних изменений. – М.: АБАК, 2011 г. – 176 с. 19. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения. Практическое применение с учетом последних изменений. – М.: АБАК, 2011 г. – 176 с. 20. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц. – СПб.: Бизнес-пресса, 2010. – 240 с. 21. Куликова Н.Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Н.Н.Куликова. – Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009. – 240 с. 22. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2008. 23. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство / Под. ред. Ю.А. Лукаш – М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. 24. Митюкова Э.С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем. – М.: Эксмо, 2011. – 288 с. 25. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация 2010. 3-е изд., перераб. и доп., 5-е изд.- М: Эксмо, 2010. – 544 с. 26. Феоктистова И. А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода: Учеб. пособие – М.: ГроссМедиа, 2009.- 200 с. 27. Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособие – М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009 28. Харченко О.Н., Туровец А.А. Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства. – М.: Финансы и статистика, Инфа-М, 2010. – 624 с. 29. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 368 с. 30. Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики – М.: Юстицинформ. 2010. – 160 с. 31. Шкребела Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения Периодические издания 32. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2008. – № 6. – С.48-52.; – № 7 33. Брутова Е.К. Общество и предприниматель // Предпринимательство. – 2009. № 6 34. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. - 2009 - №22 35. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - № 5. 36. Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение? // ЭЖ-ЮРИСТ, - 2008 г. - № 16 37. Иванова Е.П. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Финансовый директор. – 2008. - № 12 38. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2009. – № 3 39. Мокроусов Д.В. Основные направления оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. – 2008. - № 9 40. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. - № 3 41. Сайдуллаев Ф.С., Шестоперов А.М. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад Национального института системных исследований проблем предпринимательства «Динамика развития малого предпринимательства в регионах Российской Федерации за январь – октябрь 2010 г» http://www.nisse.ru/business/article/article_1638.html?effort=1 42. www.taxpravo.ru 43. http://www.nalogplan.ru 44. http://www.cfin.ru 45. www.taxsite.ru 46. www.nalog.ru 47. http://www.mbm.ru 48. http://www.mgtu-lekcii.ru/malyj-biznes-v-rf/ 49. http://www.pravcons.ru/bibliotekaFin.php 50. http://www.pro-biznes.com 51. http://abc.vvsu.ru 52. http://www.bizserver.ru 53. http://russiansmallbusiness.ru/ 54. http://www.nisse.ru