Оптимизация уплаты налога на прибыль.

Введение
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.
Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.
Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве "презумпцией облагаемости" налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе*. Ст. 12 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривает, что "налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательными актами".
Уклониться от налогообложения можно как легальными методами (tax avoidance), так и при помощи незаконных операций (tax evasion).
Избежание налогов легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.
Уклонение от уплаты налогов нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой тчетности.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одним из крупных расходом организаций. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и разработка мероприятий по совершенствованию управления налогообложения прибыли предприятий и организаций, изучение эффективности налогового планирования и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «РН Комсомольский НПЗ».
Основные задачи работы:
1. теоретические основы управления прибылью предприятия в современных условиях;
2. провести анализ отдельных составляющих налога на прибыль и на предприятии ООО «РН Комсомольский НПЗ»;
3. выявить основные проблемы налогообложения и определить возможные пути их решения;
4. изучение теоретических аспектов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта;
5. анализ налоговой нагрузки;
6. анализ эффективности учетной и налоговой политики;
Объект исследования предприятие ООО «РН Комсомольский НПЗ», период исследования с 2004 2007 год.
Методы исследования: логический, монографический, экономико-статистический, графический, табличный.
Информационной базой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области налогового права и налогов и налогообложения (Полякова М.С., Малявкина М. И., Сотников Л.В., Козырина А.Н., Харитонов С.А.), бухгалтерского учета (ИПБ РФ, Ларионов А. Д.), управления и налогообложения прибыли (Беседина В.Н., Бланк И. А., Кузьминых А., Николаева С.А., Стажкова М.М.), экономики предприятия (Волков О.И., Руденко А.И. Сафронов Н. А.), Интернет, а также данные финансовой отчетности предприятия (форма 1 и форма 2 за 2004 включительно по 2007г.).
Цели и основные задачи определили структуру настоящей дипломной работы, которая включает: введение, три главы, заключение, список используемой литературы и приложения.
Во введении раскрывается актуальность обозначенной темы, выделяются объект, предмет исследования, определяются цель и задачи.
В первой главе рассмотрены теоретические основы распределение и использования прибыли предприятия в современных условиях: понятие и сроки уплаты налога на прибыль, налоговый учет доходов и расходов, механизм формирования налога, факторы, влияющие на величину налога на прибыль, понятия «налоговая оптимизация».
Вторая глава имеет практический характер. Содержит общую характеристику предприятия и список дочерних предприятий, реализуемой продукции, анализ некоторых составляющих налога на прибыль организаций. В ней проведен анализ формирования, источников возникновения постоянных, временных разниц, анализ налоговой нагрузки. Понятие условного налога и его формирование с 2004 по 2007 года. Также во второй части рассмотрен механизм формирования налога согласно данным налогового учета предприятия, что практически является проверкой произведенных ранее расчетов.
Третья глава является рекомендательной. В ней представлены мероприятия по планированию и оптимизации налогообложения прибыли общества. Все предложения и рекомендации носят конкретный характер, позволяющий осуществить их практическое применение.
В заключении излагаются теоретические и практические выводы и предложения.
Объем дипломной работы составляет 96 страницы. Для иллюстрации ее содержания приведены: 6 рисунков; 9 формул; 17 таблиц; 4 приложения. Список используемой литературы насчитывает 101 наименований источников.

Вашему вниманию предлагается дипломная работа на тему «Оптимизация налогообложения по налогу на прибыль и структура затрат в целях улучшения финансовых показателей деятельности предприятия».
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и разработка мероприятий по совершенствованию управления налогообложения прибыли предприятий и организаций, изучение эффективности налогового планирования и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «РН Комсомольский НПЗ».
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одним из крупных расходом организаций. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.
Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны.
Фактическое значение налоговой нагрузки сопоставляется с показателем номинальной налоговой нагрузки предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости.
Анализ величины налога начат с изучения динамики совокупной налоговой нагрузки, а также факторов, оказавших влияние на её величину.
Для более конкретного анализа налоговой нагрузки, были выделены отдельные основные виды нагрузки:
1) налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;
2) налоговая нагрузка на чистую прибыль.
Для проведения анализа налоговой нагрузки были использованы методики Т.К. Островенко и М.А. Стажковой. Динамика налоговой нагрузки ООО «РН Комсомольский НПЗ» представлена на рисунках 1-2.
При организации налогового учета доходов и расходов, основанного на данных бухгалтерского учета, предварительно необходимо установить соответствие и различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ от 27.12.91г. № 2116-1 (ред. от 05.08.2000) « О налоге на прибыль предприятий и организаций».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая) в ред. федеральных законов: №146-ФЗ от 31.07.1998г., №117-ФЗ от 05.08.2000., №110-ФЗ от 06.08.01. // Консультант Плюс 2007.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая) в ред. №213-ФЗ от 17.12.1999г. //Сборник законодательства РФ. 05.12.1994г. -№32.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации // Сборник законодательства РФ. 05.12.1994г. -№32
5. Федеральный закон №110-ФЗ от 06.08.2001г. (в ред. №110-ФЗ от 24.07.02 г.) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторые другие акты законодательства Российской федерации о налогах и сборах» // Консультант Плюс.
6. Федеральный закон №57-ФЗ от 24.07.2002г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Консультант Плюс.
7. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс.
8. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 ФЗ от 22 января 1996г
9. Приказ от 20 декабря 2002 г. № БГ 3 02/729 «Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» //Консультант Плюс.
10. Комментарий к приказу Минфина России от 19.11.2002 N 114Н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"
11. Приказ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» //Консультант Плюс.
12. Закон РФ от 27.12.91г. № 2118-1 « Об основах налоговой системы в РФ» (с последующими изменениями и дополнениями).
13. Балдина С.В. Анализ изменений, внесенных в НК РФ законами №137-ФЗ и 144-ФЗ // БиНО: Бюджетные учреждения. 2006. - № 9.-С. 12-56.
14. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - № 1. 2005
15. Береснева Н.В. Налог на прибыль: что нового? // Бухгалтерский учет. 2006. - № 1.-С.32-39.
16. Библиотека журнала «Главбух» Д.Ю. Новиков, Д.Л. Куликов, Налог на прибыль в 2003 году, М - 2003 г
17. Болдырев М. О современных методах финансового анализа// Бизнес и банки. - 2005. №6. стр. 35-41
18. Волошина А. Н. налоговый учет // Налоговый вестник.-2003.-№7
19. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы - №1. - 2004 - С. 22-26
20. Дарбека Е. М. Налогообложение и внутрифирменные стандарты аудита//Аудиторские ведомости. 2003. - №4.
21. Как избежать ошибок в налоговом и бухгалтерском учете // Библиотечка «Российской газеты». 2006. - № 24. 192с.
22. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики // Аудитор - № 9. - 2003 - С. 3-7
23. Кокорев Н. А., Вашева Л. Л., Николаева К. А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета // Аудиторские ведомости. 2003. - №7.
24. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник - № 3. 2003
25. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. 2004 г. стр. 73-80, стр. 132-134
26. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 2003. - С. 115-119
27. Налоговые льготы для юридических лиц в вопросах и ответах //Библиотечка «Российской газеты». 2004. - № 7. 120 с.
28. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. 2005. - № 6. 184 с.
29. Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. 2005. - № 22.-С.29-34.
30. Романова М. В. Взносы на пенсионное страхование это косвенные расходы // Российский налоговый курьер. 2003. - №18. с. 15-16.
31. Сафохина Е.А. Новое в налоговом законодательстве // БиНО: Бюджетные учреждения. 2005. - № 3.-С. 67-82.
32. Семенихин В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения // Аудитор. 2006. - № 5.-С. 37-40.
33. Симонова Н.Н. Об уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ // Бухгалтерский учет. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2006. - № 3.-С. 12-22.
34. Старова Н. Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского // Российский Налоговый Курьер. 2003. - №18. с. 17-24
35. Степанов А.С. Налоговые льгты // Право и экономика. 2005. - №3.-С.27-34.
36. Теслюк Б.А. «Оценка налогового бремени предприятия» // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 3. - С. 25-28.
37. Царгуш Р.В. Некоторые аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций (достоинства и недостатки) // Государство и право. 2004. - № 5.-С. 56-62.
38. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики // Финансы. 2006. - № 7.-С. 3-10.
39. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор - № 1, 2004. - С. 36-44
40. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003
41. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. Киев: Ника-Центр, 2005. 400 с.
42. Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд "Правовая культура", 2005. - 528 с.
43. Галицкая С.В. Деньги. Кредит. Финансы: Учебник / под ред. Качаловой Е.Ш. М.: Эксмо, 2005. 496 с.
44. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов СПб.: Питер, 2004. 256 с.
45. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 2000. 119 с.
46. Захарьина А.В. Договор финансовой аренды (лизинга). Учет. Налоги. Арбитраж: Практическое пособие М.: ДИС, 2004. 112 с.
47. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России М.: Вершина, 2004. 224 с.
48. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие для вузов М.: Финансы и статистика, 2002. 282 с.
49. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации для предприятий сферы услуг / Под ред. И.В. Педченко. М.: СТАТУС-КВО, 2002. 288 с.
50. Комментарий официальных органов к Налоговому Кодексу Российской Федерации (постатейный) части первой, части второй в редакциях, действующей в 2006 году и вступающей в силу с 2007 года / Авт.-сост. В.В. Токмаков. М.: Книжный мир, 2007. 1504 с.
51. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2002.