Особенности налогооблажения субъектов малого предпринимательства.

Введение

Актуальность настоящей дипломной работы. Развитие экономики любой страны предполагает оптимальное соотношение крупных, средних и малых предприятий. Являясь одним из ключевых элементов рыночного механизма, малое предпринимательство (далее - МП) играет значительную роль в обеспечении устойчивого развития экономики.
В современной России малый бизнес имеет недолгую историю. Его формирование как сектора экономики началось в конце 80-х гг. ХХ в. Причем бурный рост числа малых предприятий пришелся на тот период (до 1995 г.), когда практически отсутствовало законодательное регулирование в данной области. После принятия закона, регулирующего деятельность малых предприятий, темпы роста их числа резко сократились. В научной литературе того времени данному феномену нашли следующее объяснение: малый бизнес уже заполнил все полагающиеся ему ниши российской экономики.
Начиная с 1999 г. количество малых предприятий стало сокращаться и при этом увеличивалось число индивидуальных предпринимателей, что изменило взгляд на проблему малого бизнеса.
Сейчас совершенно очевидно, что снижение темпов развития малого бизнеса, а тем более уменьшение числа малых предприятий, вовсе не результат насыщения ими экономики страны. Количество малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в нашей стране значительно отстает от соответствующих показателей в зарубежных странах. В развитых странах на одну тысячу жителей приходится 20 - 25 человек, занятых в малом бизнесе, а в России - 5 - 6 человек . Кроме того, малый бизнес занял далеко не все полагающиеся ему сферы российской экономики (например, очень мало промышленных и инновационных малых предприятий).
Столь плачевное состояние малого бизнеса обусловлено не только экономическими причинами. Законодательная база малого предпринимательства находится на начальной стадии. Действующее законодательство не только неэффективно, но и не регулирует целого ряда вопросов в данной области. Даже легальное определение субъекта МП не выдерживает никакой критики. Очевидно, что дальнейшее развитие малого бизнеса в нашей стране невозможно без совершенствования его нормативной базы.
В данной работе с учетом юриспруденции и экономики комплексно исследуются правовые проблемы особенности налогообложения субъектов МП.
Степень научной разработанности проблемы. Несмотря на несомненную значимость МП для российской экономики, в научной юридической литературе ему уделяется недостаточное внимание. Малый бизнес исследуют в основном экономисты. К тому же большинство исследований касается вопросов налогообложения. Разумеется, данный вопрос является немаловажным. Однако повысить темпы развития и эффективность функционирования МП только с помощью налогообложения невозможно. Необходим целый комплекс мер, в числе которых финансово-кредитные механизмы играют не последнюю роль.
На сегодняшний день нет ни одного монографического исследования по вопросам (а тем более по правовым) финансирования и кредитования МП в современных российских условиях. Однако интересы экономического развития страны предполагают всестороннее и глубокое исследование правового статуса субъекта МП, правовых проблем финансирования и кредитования и других вопросов. К ним относятся: исследование теоретических и практических проблем финансирования и кредитования МП; выявление специфики правового регулирования различных форм финансирования и кредитования применительно к субъектам МП; анализ правовых норм и практики их применения; систематизация теоретического, нормативного и практического материала по исследуемой теме; выявление пробелов в нормативном регулировании финансирования и кредитования МП и разработка предложений по совершенствованию законодательства в данной сфере.
Для успешного развития экономики страны в первую очередь необходимо формирование эффективной системы налогового законодательства. Это, в свою очередь, требует надлежащего правового регулирование налоговых отношений в деятельности государства. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс налогообложения, разработки налогового законодательства и его применения неразрывно связаны с острыми противоречиями.
Наличие налогов предопределяется непосредственно функциями государства; взимание налогов - один из важнейших признаков государства и одновременно необходимое условие его существования. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, без которых невозможно функционирование государства.
Финансирование государственных нужд - один из главнейших признаков налогов, который предопределяет фискальную функцию налогов в качестве основной. Таким образом, аккумуляция финансовых средств, необходимых для финансирования государственных нужд, является основной задачей налогов.
Следует отметить, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, являются налоговыми правоотношениями. Основными в данном случае следует признать отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. Налоговое правоотношение - это прежде всего форма реализации публичных интересов. Императивный характер налогово-правовой нормы проявляется по принципам «команда - исполнение» и «власть - подчинение». В случаях нарушения налогоплательщиками и налоговыми агентами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, государство применяет меры принуждения.
Государство регулирует налоговые отношения посредством создания правовых норм, которые содержат права и обязанности налогоплательщиков. Неисполнение установленных предписаний приобретает публично-правовой характер, так как нарушает интересы общества в целом. Поэтому государство реагирует на совершенное правонарушение в сфере налогообложения с целью защиты своих имущественных интересов и прибегает к институту налоговой ответственности. Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов является не сознательность налогоплательщиков, а меры принуждения, которые могут быть применены государством при выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах. Одной из форм государственного принуждения является налоговая ответственность.
Цель настоящей работы исследование особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Задачи работы:
Объект
Предмет
Метод


Глава 1. Субъекты МП как участники налоговых правоотношений
1.1 Роль и развитие МП в России

Особую роль в развитии рыночной экономики, как свидетельствует мировой опыт, играет малое предпринимательство.
В научной литературе вместо этого термина часто употребляется термин «малый бизнес». Данные понятия практически тождественны. Отличие состоит лишь в том, что термин «малое предпринимательство» - это юридический термин, поскольку употребляется в нормативных актах за некоторыми исключениями, а «малый бизнес» - экономический. Но, в сущности, это одно и то же явление.
В юридической и экономической литературе дается множество определений МП или малого бизнеса, затрагивающих различные аспекты данного явления. Наибольший интерес представляет определение термина «малое предпринимательство», данное так называемой комиссией Боултона, которая указывает три основных признака малого предприятия :
- небольшой рынок сбыта, не позволяющий фирме оказывать значительное влияние на цены и объемы реализуемого товара;
- правовая независимость - предприятие управляется не через формализованную управленческую структуру, а собственником или партнерами-собственниками, которые сами контролируют свой бизнес. Это условие позволяет исключить мелкие филиалы крупных фирм;
- персонифицированное управление, предполагающее, что собственник или партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления бизнесом и в процессе принятия всех решений и свободны от любого контроля извне.
Эффективность малых предприятий определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупными предприятиями:
- малое предприятие обеспечивает потребности рынка в тех товарах и услугах, которые средним и крупным фирмам производить и оказывать нецелесообразно по экономическим и иным причинам, например из-за ограниченных потребностей местных рынков;
- более высокая оборачиваемость капитала;
- малые предприятия часто проявляют себя как новаторы. В частности, из 61 крупного открытия в XX в. 48 были сделаны на малых и средних предприятиях . При этом, как показывает практика, 80 - 85% разработок малых фирм внедряются в течение одного-двух лет ;
- относительно невысокие расходы на организацию и ведение предпринимательской деятельности, в первую очередь на управление;
- высокая приспособляемость к изменениям рынка;
- близость к местным рынкам и приспосабливание к запросам клиентуры и другие преимущества .
Представляет интерес предложенная академиком Л.И. Абалкиным классификация субъектов МП. Он делит их на три категории: «Первая - это то, что в России несколько раньше называлось индивидуальной трудовой деятельностью. Второй тип хозяйств - это формы малого бизнеса, основанные на семейном хозяйстве с привлечением или без привлечения дополнительных работников, что имеет достаточно широкое развитие. Классическим примером являются фермерские семейные хозяйства, развивающиеся в России. И, наконец, третья группа - это действительно современные производственные предприятия, малые по численности, но современные по организации, технологии, часто крупные по масштабам производства: в строительстве, науке и научной деятельности» .

Введение
Налоговое правонарушение: понятие, виды, состав, классификация.
Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Заключение.
Список используемой литературы.

I. Нормативно правовые акты
(СПС Консультант +, лицензированное использование, обновление от 05.06.2007 г., первым идет сокращенное название, используемое в работе вторым - официальное)

1. Закон № 88-ФЗ - Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. от 22 августа 2004 г.) // СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343; 2004. № 35. Ст. 3607
2. Закон № 117-ФЗ - Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» // СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3420
3. Закон № 122-ФЗ - Федеральный закон от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (в ред. от 27 сентября 2005 г.) // СЗ РФ. 2004. № 35. Ст. 3607; 2004. № 49. Ст. 4840
4. Закон № 126-ФЗ - Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (в ред. от 28 декабря 2004 г.) // СЗ РФ. 1997. № 39. Ст. 4464; 2005. № 1 (ч. 1). Ст. 9
5. Закон № 193-ФЗ - Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (в ред. от 11 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1995. № 50. Ст. 4870; 2003. № 24. Ст. 2248
6. Закон о Банке России - Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 18 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790; 2005. № 30 (ч. 1). Ст. 3101
7. Закон о банках - Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492; 2005. № 30 (ч. 1). Ст. 3117
8. Закон о кредитных историях - Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях» (в ред. от 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. № 1 (ч. 1). Ст. 44; № 30 (ч. 2). Ст. 312
9. Закон о лизинге - Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. от 18 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 1998. № 44. Ст. 5394; 2005. № 30 (ч. 1). Ст. 3101
10. Закон о народных художественных промыслах - Федеральный закон от 6 января 1999 г. № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах» (в ред. от 22 августа 2004 г.) // СЗ РФ. 1999. № 2. Ст. 234; 2004. № 35. Ст. 3607
11. Закон о некоммерческих организациях - Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 23 декабря 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 145; 2003. № 52 (ч. 1). Ст. 5031
12. Закон о потребительской кооперации - Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 21 марта 2002 г.) // РГ. 1992. 19 июня; 2002. 26 марта
13. Постановление № 209 - Постановление Госкомстата РФ от 4 ноября 2002 г. № 209 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1 - лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)» (в ред. от 22 декабря 2004 г.)
14. Постановление № 249 - Постановление Правительства РФ от 22 апреля 2005 г. № 249 «Об условиях и порядке предоставления в 2005 году средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» // СЗ РФ. 2005. № 18. Ст. 1681
15. Закон № 14 - Закон г. Москвы от 28 июня 1995 г. № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве» (в ред. от 29 мая 2002 г.) // Ведомости Московской Думы. 1995. № 5; Ведомости Московской городской Думы. 2002. № 6
16. Закон № 25 - Закон г. Москвы от 16 июня 1999 г. № 25 «О ремесленной деятельности в г. Москве» // Ведомости Московской городской Думы. 1999. № 8. Ст. 65
17. Закон № 65 - Закон г. Москвы от 9 ноября 2001 г. № 65 «О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 28 июня 1995 г. № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве»
II. Литература
18. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М. 2005
19. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2003.
20. Соловьев И.И. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М. 2002. С. 12.
21. Налоговое право России: Учебник / Под ред. д.ю.н., проф., Ю.А. Крохиной. М. 2005.

1. Монографии, учебники

Абова Т.Е. Охрана хозяйственных прав предприятий. М., 1975.
Александров А.М., Вознесенский Э.А. Финансы социализма: Уч. пос. М., 1974.
Ащеулов А.Т. Кредитные правоотношения колхозов. М., 1970.
Бельский К.С. Финансовое право. М., 1995.
Бирман А.М. Финансы отраслей народного хозяйства СССР. Ч. 1. М., 1953.
Блинов А.О. Малое предпринимательство: Организационные и правовые основы деятельности. М.: Ось-89, 1998.
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М., 1997.
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн. 2. М., 2000.
Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн. 3. М., 2002.
Буянкина А.Н. Государственная политика поддержки малого бизнеса: Уч. пос. М.: РАГС, 1997.
Вильнянский С.И. Кредитно-расчетные правоотношения: Уч. пос. Харьков, 1955.
Витрянский В.В. Договор аренды и его виды. М., 2001.
Витрянский В.В. Договор займа. Общие положения и отдельные виды договора. М., 2004.
Витрянский В.В. Кредитный договор: Понятие, порядок заключения и исполнения. М., 2005.
Вишневский А.А. Банковское право: Краткий курс лекций. М., 2005.
Власов В.И., Крапивин О.М. Комментарий к законодательству о малых предприятиях. М., 2001.
Вознесенский Э.А. Дискуссионные вопросы социалистических финансов. Л.: Изд-во ЛГУ, 1969.
Голышев В.Г. Сделки в кредитной сфере. М.: МЗ Пресс, 2003.
Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Малые предприятия. Организация, экономика, учет, налоги: Уч. пос. М.: Юнити, 2001.
Гражданское право: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. 4-е изд., перераб. и доп. Т. 2. М., 2003.
Гуревич И.С. Очерки советского банковского права. Л.: Изд-во ЛГУ, 1959.
Дьяченко В.П. Вопросы теории финансов. М., 1957.
Ершова И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование. М.: Юрист, 1999.
Ефимова Л.Г. Банковское право: Уч. и практ. пос. М., 1994.
Ефимова Л.Г. Банковские сделки: Право и практика. М., 2001.
Захарова Н.Н. Кредитный договор. М., 1996.
Игнатов В.Г., Бородина О.Ю. Органы власти и поддержка малого бизнеса: Уч.-справ. пос. М., 1998.
Игнатьев В.П. Правовое регулирование малого предпринимательства: Сравнительный анализ теории и практики. Кишинев, 2004.
Иконников В.В. Кредит в социалистическом обществе. М.: Госфиниздат, 1959.
Информационный бюллетень. Вып. 2. М.: Академия менеджмента и рынка, 2001 (тема выпуска: Международная онференция «Финансово-кредитные механизмы поддержки малого предпринимательства». Сочи, 3 - 5 октября 2001 г.).
Кен Ховард. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА-М, 1998.
Комментарий к Бюджетному кодексу РФ / Под ред. К.И. Таксира. М.: Юрайт, 2004.
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. М., 2003.
Комментарий к Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» / Под ред. Н.М. Коршунова. М.: Норма, 2003.
Коммерческое право. Ч. 2 / Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. М., 2002.
Компанеец Е.С., Полонский Э.Г. Применение законодательства о кредитовании и расчетах. М., 1967.
Кооперативы по производству товаров и оказанию услуг: Справ. пос. М., 1991.
Коряков В.П. Юридическая природа кредитно-расчетных правоотношений в СССР. М., 1960.
Крапивин О.М. Особенности правового положения малого предприятия (ответы на вопросы). М., 2001.
Кредитные союзы и кредитные кооперативы как механизм финансирования малых и средних предприятий. Опыт Великобритании, Испании и Нидерландов. М., 2002.
Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М.: НОРМА, 2001.