ПОНЯТИЕ, УЧЕТ, ЗАДАЧИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ..

ВВЕДЕНИЕ

Так как Россия уже перешла от административно-командной системы управления экономикой к рыночной, то в стране возросла роль и значение как кредитов так и займов в экономике.
В сегодняшний день кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность организаций, способствуют их развитию, содействут увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как еще одного финансового источника коммерческой деятельности особенно проявляется на начальном стадии - стадии становления организации, которая использует кредиты и займы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этой стадии очень важное значение имеют для предприятия долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные предоставляемые банками кредиты помогают организациям, предприятиям поддерживать нужный и необходимый уровень оборотных средств предприятия, способствуют ускорению оборачиваемости средств организации.
Займы, выполняя функции кредита, выражаются в различных формах и помогают более гибко использовать полученные средства. Организация может выбирать форму получения займа - непосредственно заем, в вексель либо в виде облигации.
В настоящих условиях велка роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От достоверности и правильности учета их зависит знание руководителем предприятия их объемов, общую структуры, позволяет им принимать правильные, обоснованные решения по изменению их структуры, позволяет проанализировать рентабельность работы как предприятия так и полученных кредитных средств и т.д.

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ, УЧЕТ, ЗАДАЧИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Понятие кредитов и займов, задачи их учета

Организация для того, чтобы сформировать хозяйственные средства может использовать собственные источники, а так же получать заемные средства: кредит, займа от юридических лиц, физических лиц. В основном заемные средства привлекаются для того, чтобы пополнить оборотные средства, осуществить расчеты с поставщиками, приобретения, (создания) основных средств организации, приобретения сырья, товаров, услуг, работ и др.
В гражданском кодексе РФ устанавливается следующие виды обязательств (долговых), оформляющих заемные отношения:
договор кредита;
договор займа;
товарный кредит и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).
По договору кредита кредитор или другая кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты в установленные договором сроки .
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Договор кредита должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет за собой признания недействительности договора кредита. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.
Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.
Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного договором кредита средств частично или же полностью при существовании обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику.
Для того, чтобы привлечь заемные средства организация может выдавать векселя, выпускать и продавать облигаций.
Основные задачи бухгалтерского учета заемных средств:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете операций движения заемных средств в организации и их погашение;
контроль за поступлением и погашением заемных средств;
правильное начисление процентов по заемным средства и контроль за сроками их уплаты;
правильность исчисления налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств организации.

1.2. Учет задолженности по полученным кредитам и займам

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 г. № 60н .
Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.
Существует долгосрочная и краткосрочная задолженность заемщика по заемным средствам.
Краткосрочная задолженность по кредиту или займу - срок погашения которой не превышает 1 года. Долгосрочная задолженность - задолженность, срок погашения которой превышает 1 года.
В счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается вся информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком.
В счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается вся информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком.
По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в момент их фактического получения.
Счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») или же 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» дебетируются при погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов.
Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно или же 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .
Если облигации размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ, УЧЕТ, ЗАДАЧИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ 4
1.1. Понятие кредитов и займов, задачи их учета 4
1.2. Учет задолженности по полученным кредитам и займам 6
1.3. Учет процентов по заемным средствам 10
ГЛАВА II. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ И АУДИТ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ 17
2.1. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам 17
2.2. Аудит учета заемных средств 22
ВЫВОДЫ 26
ЛИТЕРАТУРА 27

ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2, 3.
3. Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.04 г. № 180.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2003. 672 с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П. С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др./Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
12. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФКБ-Пресс, 2002. 216 с.
13. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. 776 с.
14. Гореничий С.С, Ефремова А.А. Вексельные операции: Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налоговые последствия. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
15. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2004.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФА-М, 2002.
17. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006
18. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. № 7. С. 3.
19. Подольский В.И., Савин А.А., Согпникова Л.В. и др. Аудит/Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
20. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. Мн.: Книжный дом Мисанта, 2004
21. Рабинович A.M., Гудков Ф.А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2003
22. Рабинович A.M. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгалтерский учет. 2003. № 8 (май)
23. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.
24. Черноморда П. В., Караков А.А. Аудит: Учебник. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003
25. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Документация торгового предприятия: Сборник форм и образцов заполнения с комментариями. М.: Дело и Сервис, 2002