Ревизия кассовых операций.

2.4. Оформление результатов контроля кассовых операций

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
-наличие технических средств контроля;
-наличие технологии контроля;
-контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении перации.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
В процессе проведения аудита установлено, что в ООО СП «Белсел» документальное оформление кассовых операций, а также аналитический и синтетический учет ведутся в соответствии с действующим законодательством.
По результатам проведения аудита необходимо отметить, что по результатам проведенной проверки можно предложить следующие мероприятия по устранению выявленных нарушений:
 разработка системы внутреннего контроля;
 заключить договор о полной материальной ответственности с кассиром;
 более тщательно оформлять документацию по движению денежных средств (проверять наличие всех необходимых реквизитов и подтверждение всех имеющихся исправлений);
 более широкое внедрение ПК и специализированных программ (Приложение Л).

2.5. Проблемы и пути совершенствования методики контроля кассовых операций

В условиях машинной обработки информации меня¬ются и подходы к проведению аудиторской проверки кассы и кассовых операций. Механизация учета и вычислительных работ обеспечивает повышение производительности труда счетных работников, сокращение сроков представления отчетности бухгалтерских документов, ее упрощение и своевременный контроль за всеми хозяйственными операциями, соверша¬емыми в ходе хозяйственно-производственной и финансовой деятельности.
Использование современных ЭВМ влечет за собой ко¬ренные изменения форм учета и порождает новые формы бухгалтерского учета.
Перечислим и кратко опишем распространенные спо¬собы хищений при кассовых операциях в усло¬виях механизации бухгалтерского учета, о существовании которых аудитор должен знать.
Способ первый. Завышение итоговых сумм в машинограммах начисления и выплаты заработной платы рабочим и служащим. Работники бухгалтерии, осуществляющие учет труда и заработной платы, самостоятельно или по сго¬вору с операторами-контролерами завышают итоговые сум¬мы в машинограммах начисления и выплаты заработной платы рабочим и служащим (списывают в расход денег больше, чем положено). В результате итоговые данные ма¬шинограмм не соответствуют сведениям, содержащимся в первичных документах: нарядах, картах выработки, являющихся основанием для начисления и выплаты заработной платы рабочим и служащим. Денежные средства изымает из кассы, как правило, кассир по сговору с бухгалтером, который должен контролировать кассовые операции. Если бухгалтер выполняет обязанности кассира, он сам изымает деньги из кассы и присваивает их, завысив итоговые суммы в машинограммах.
Способ второй. Начисление заработной платы по сво¬бодным табельным номерам. Операторы по сговору с работниками бухгалтерии предприятия пробивают дополни¬тельные расчетные листки на работников, находящихся в отпусках, на больничных листах и на свободные табельные номера, что дает возможность необоснованно списывать де¬нежные средства из кассы согласно машинограммам.
При этом возникают расхождения между данными ма¬шинограмм и первичных документов: нарядов, табелей вы¬хода на работу, больничных листов, приказов по учету лич¬ного состава и др.
Наличные деньги изымают лица, вошедшие в преступ¬ный сговор с оператором-кассиром, выдающим заработную плату рабочим и служащим, или работником, причастным к ее начислению и выдаче. Подлог подписей за получателей денег учиняют перечисленные выше лица, производящие выплаты.
Способ третий. Включение в машинограммы платежных ведомостей неработающих лиц. В этом случае данные ма шинограмм не соответствуют данным первичной докумен¬тации по учету личного состава (приказов о приеме на ра¬боту и увольнении, табелей выходов на работу и т.д.). Денежные средства после механизированной обработки документов изымает кассир или бухгалтер, ведущий учет и контроль кассовых операций.
Способ четвертый. Включение в пачки документов для механизированного учета первичных документов, ранее про¬шедших обработку на компьютере (например, нарядов). Некоторые работники бухгалтерии при подготовке до¬кументов для механизированной обработки на компьютере, пользуясь тем, что на первичных документах, ранее про¬шедших обработку на компьютере, отсутствует штамп га¬шеня, подкладывают их снова к документам в последу¬ющие учетные периоды, и таким образом в машинограм¬мах на выплату заработной платы завышены общие итоги начисленной и выданной зарплаты. При хищениях этим способом данные машинограмм расчетов с рабочими и служащими не соответствуют данным первичных документов, например нарядов о выработке ра¬бочих за месяц.
При этом способе денежные средства изымает из кассы кассир или бухгалтер, осуществляющий учет кассовых опе¬раций по заработной плате.
Неправильное указание шифров в первичных докумен¬тах способствует вуалированию фактов необоснованного списания и выдачи денежных средств, что влечет за собой составление неправильных бухгалтерских записей. На промышленных предприятиях применяется также механизированный учет сырья, материалов и готовой про¬дукции, в торговле товаров на базах, складах и т.п. Первичные документы по приходу и расходу нак¬ладные, ордера, требования, счета-фактуры, лимитно-за¬борные карты кодируют по местам хранения, номенкла¬туре товарно-материальных ценностей, расчетам с постав¬щиками, счетам синтетического учета и т.д.
Кроме этого одним из основных направлений совершенствования аудиторской проверки кассовых операций является установление юридической базы «КонсультантПлюс», что позволит своевременно отслеживать изменения в законодательстве и реагировать на них.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ 6
1.1. Основные направления и значение исследования кассовых операций 6
1.2. Нормативно-правовое обеспечение контрольной проверки кассовых операций 9
1.3. Методологические приемы фактического и документального контроля, используемые при контроле кассовых операций 11
2. МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ 14
2.1. Источники информации и планирование аудиторской проверки кассовых операций 14
2.2. Методика контроля документального оформления кассовых операций 15
2.3. Методика контрольной проверки операций по поступлению и выбытию наличных денежных средств 18
2.4. Оформление результатов контроля кассовых операций 23
2.5. Проблемы и пути совершенствования методики контроля кассовых операций 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 29
ПРИЛОЖЕНИЯ 30




ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере ООО СП «Белсел».
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
 изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
 проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
 рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
 выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
 разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.
Объектом исследования является ООО СП «Белсел».
ООО СП «БелСел» компания с 16-летней историей, первый сотовый оператор Беларуси, получивший лицензию Министерства связи №1.
Совместное предприятие «БелСел» было образовано второго января 1992г. предприятиями связи Беларуси и британской компанией Cable & Wireless Plc. Первым генеральным директором стал Владимир Андреевич Гетманов.
Сегодня учредителями компании являются CIB BV (Нидерланды) и РУП "Белтелеком".
Название фирмы БелСел русский вариант английского названия BelCel (Bеlarussian Cellular), что означает «Белорусская Сотовая».
Коммерческую эксплуатацию первой в Беларуси сети сотовой связи аналогового стандарта NMT-450 компания «БелСел» начала 7 мая 1993 г. Одними из первых абонентов стали госучреждения, банки, посольства и ведущие коммерческие предприятия страны.
C 1 ноября 2002 года компания "БелСел" первой в Беларуси начала предоставлять услуги доступа в Интернет.
В августе 2002 г. в лицензию были внесены поправки, предоставившие ООО СП «БелСел» право на создание сети CDMA2000.
Сеть ООО СП БелСел стандарта CDMA2000 построена на оборудовании китайской компании Huawei Technologies, одного из мировых лидеров телекоммуникационных технологий.
С 15 июля 2003 года услуги сотовой связи CDMA2000 предоставляются под торговой маркой DIALLOG.
DIALLOG оказывает услуги мобильного доступа в Интернет по технологии 1х, которая обеспечивает скорость 153 килобит в секунду. Основное ее преимущество широкая распространенность и доступность везде, где установлены многочисленные базовые станции первого сотового оператора, на любом CDMA-телефоне.
В июне 2006 года ООО СП «БелСел» ввел в коммерческую эксплуатацию технологию передачи данных 3G (третьего поколения) EV-DO, обеспечивающую скорость в прямом канале до 2,4 мегабит в секунду. Появились новые, современные, функциональные телефоны и модемы, позволяющие работать уделено и организовывать передвижные офисы.
За 10 месяцев 2007 года сеть DIALLOG пропустила около 13,5 терабайт трафика (примерно половина - по технологии EV-DO), это значительно больше, чем суммарный результат всех остальных мобильных операторов.




1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Основные направления и значение исследования кассовых операций

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них ценности, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с налоговыми органами по различного рода платежам в бюджет и внебюджетные фонды, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских счетах и т.д.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, и от скорости их движения во многом определяется эффективность производственной деятельности предприятия. Объемом находящихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства по обязательствам определяется его платежеспособность. Она является одной из важнейших характеристик устойчивого финансового положения.
Наличные расчеты предусматривают получение денежных средств в банке в кассу и выдачу их работникам в виде заработной платы, пособий, на хозяйственные нужды и операционные цели.
Все это подчеркивает важность правильного учета денежных средств и своевременность ревизии, контроля и аудита.
Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения аудита кассовых операций, являются:
проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере кассовых операций;
своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам государства и предприятия, установление причин и условий, способствующих их совершению;
проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности кассовых операций, обеспечения сохранности денежных средств в кассе;
принятие мер по возмещению причиненного ущерба;
выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности;
проверка состояния производственной и исполнительской дисциплины и мер по ее укреплению.
Важное значение для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. [3]
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:
-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
-обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
-изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. [6]
Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:
 инвентаризация денежной наличности;
 проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
 проверка правильности списания денег в расход.
Текущими заботами этого участка являются:
 контроль за оплатой счетов,
 получение долгов с заемиков и дебиторов;
 наблюдение за кассовой дисциплиной;
 правильное заполнение первичной документации. [5]
Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы Денежные средства и Расчеты. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.
Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно, то есть немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.

1. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Под общ.ред. Левковича О.А.. Мн., 2006.
2. Бухгалтерский учет /Под ред. Н. И. Ладутько. Мн.: ФУА Информ, 2004. 832 с.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005.
4. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. Пособие/Н.И. Ладутько. Мн.: Книжный дом, 2005. 688с.
5. Левданская Н.Е. Ревизия и аудит. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» дневной и заочной форм обучения - Мн.: Изд-во МИУ, 2008. - 196 с.
6. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет. 5-е изд., перераб. И доп. Мн., 2007.
7. Молчанов С. Бухгалтерский и управленческий учет. М.: Эксмо, 2008. 736 с.
8. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 13 ноября 2000 г. N 30.3 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь» /Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 декабря 2000 г., регистрационный N 8/4537/.
9. Постановление Правления НБ РБ от 27 декабря 2000 года № 33.19 Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь.
10. Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 31.07.96 года № 90, утвержденные Правлением Национального Банка от 25.06.96 года (протокол № 11).
11. Приказ Министерства социальной защиты от 31 марта 2000 г. № 25 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений в системе социальной защиты//Национальный реестр правовых актов РБ № 40 от 28 апреля 2000 г.
12. Указ Президента Республики Беларусь от 07.12.2000 N 660; 25.04.2001 N 218; 06.06.2001 N 305 «Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (с учетом изменений и дополнений).