Теоретические и методологические основы калькулирования.

Метод «директ-костинг» имеет два варианта:
1) простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затратах
2) развитой « директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.
Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:
затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;
себестоимость производственных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;
сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржой с переменных затрат (объем реализации минус переменные затраты);
возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.
В условиях развитого «директ-костинга» возникает понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постояннх затрат), ее еще называют «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» получило широкое распространение в практике «директ-костинга», оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию. При этом варианте отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат, что дает возможность улучшить технику исчисления переменной себестоимости, так как здесь речь идет о сокращенной себестоимости, включающей одновременно переменные и часть постоянных затрат.
Метод «вклад продукта» позволяет определить «участие» каждого продукта, т.е. его «взнос» в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого продукта.
Использование развитого «директ-костинга» привело к развитию стратегического учета и определению результатов по сегментам рынка. Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.
К преимуществам калькуляции с полным распределением затрат относятся:
включение в калькуляцию затрат всех расходов на производство единицы продукции или услуг;
соответствие оценки запасов и незавершенного производства, включенных в финансовые отчеты организации, требованиям МСФО;
счета прибылей и убытков оценивают прибыль организации на той же самой основе, на которой производится оценка запасов;
применение для целей ценообразования по принципу «средние затраты плюс прибыль» для расчета заранее установленной доли прибыли и др.
К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:
установление пропорций между затратами и объемом производства;
возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;
отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
проведение эффективной политики цен.
Для контроля за величиной и поведением постоянных затрат в системе «директ-костинг» их разделяют на четыре группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат. В российских организациях важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия, в которых все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на:
постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;
постоянные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;
постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);
общие издержки.
Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:
Маржинальный доход 1 = Дифференциальные доходы Переменные дифференциальные издержки;
Маржинальный доход 2 = Маржинальный доход 1 Постоянные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
Маржинальный доход 3 = Маржинальный доход 2 Постоянные затраты, связанные с данной ассорти- ментной группой продукции;
Маржинальный доход 4 = Маржинальный доход 3 Постоянные затраты, возникающие при цеховой структуре организации.
Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом) [7].
Важной особенностью «директ-костинга» является то, что с его помощью можно изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Анализ зависимости переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства позволяет определить точку K, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.
Операционный рычаг это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли.

2.3 Неполная ограниченная себестоимость прямых и производственных затрат
На многих предприятиях последовательно определяется сокращенная, маржинальная, цеховая, производственная и полная себестоимость.
Расчет сокращенной себестоимости позволяет своевременно и гибко реагировать на изменение такой статьи калькуляции, как расходные материалы, так как в данном случае можно оперативно получить информацию об экономии или перерасходе списанных на производство материалов.
Определение маржинальной себестоимости дает возможность вычленения переменной части затрат, зависящей от объемов производства с целью прогнозирования возможной рыночной цены реализации произведенной продукции.
Наличие данных о производственной себестоимости позволяет анализировать динамику ее изменения и структуру затрат, а факторный анализ выявить влияние различных факторов на это изменение. Полная себестоимость формируемая на счетах бухгалтерского учета необходима для определения конечных результатов производственно хозяйственной деятельности предприятия.

Оглавление
Глава 1. Теоретические и методологические основы калькулирования 5
1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции и классификация затрат, включенных в себестоимость продукции 5
1.2 Принципы калькулирования,его объект и методы 8
Глава 2. Определение себестоимости по системе «директ костинг» 12
2.1 Организация учета по системе «директ-костинг» 12
2.2 Калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг» 14
2.3 Неполная ограниченная себестоимость прямых и производственных затрат 19
Практическая часть задание №12 23
Заключение 27
Список литературы 28
Приложение 30





Введение
Понятие калькулирования из-за его многогранности, вызывает большой интерес ученых и практиков. Отношение к калькулированию, как к совокупности приемов аналитического учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, с одной стороны, как к составной части производственного учета с другой, свидетельствует о том, что это понятие охватывает все аспекты подготовки и получения информации о процессе производства, о его затратах и результатах. Такая информация в условиях развивающегося производственного предприятия, несомненно, важна. Большое разнообразие методов калькулирования и калькуляционных систем, используемых в зарубежной и отечественной практике приводит к различному восприятию калькулирования, как к процессу исчисления себестоимости, и поэтому методическое обеспечение процесса калькулирования в каждом конкретном производстве имеет свои особенности. Те нормативные документы, которыми руководствовались российские предприятия 10-15 лет назад, явно устарели, многие отменены. Использовать наработанную в социалистические времена базу для разработки новых положений можно лишь частично. Не секрет, что ориентиры на калькулирование с использованием только бухгалтерского учета неприемлемы в современных условиях.
Разрабатывая учетную политику и принципиально новую схему аналитического учета, базирующуюся не только на бухгалтерских, но и на оперативных данных, специалисты и менеджеры производственных предприятий ставят задачу выйти на такую систему калькулирования, данные которой можно использовать для принятия стратегических управленческих решений. В этой связи большой интерес представляет новое направление целевое калькулирование.
В российской практике на смену нормативной системе учета затрат приходят зарубежные системы: калькулирование по видам деятельности (Activity-based costing), ЛT (just-in-time т.е. «точно в срок»), система сбалансированных показателей (Balanced scorecard - BSC), калькулирование затрат полного жизненного цикла и целевое калькулирование себестоимости. Данные системы дают представление о стратегически связанных видах деятельности предприятия и позволяют проследить движение затрат, а также выявить потенциальные источники снижения затрат и оптимизации выполнения отдельных операций, приобретая таким образом преимущества перед своими конкурентами на рынке.
Сколько бы систем и методов калькулирования мы не анализировали, построить свою, особенную, учитывающую все сложности и тонкости производственного процесса, очень сложно, т.к. нет методического обеспечения и его теоретического обоснования. Это позволяют сделать вопросы методологии, позволяющие определить концепцию калькулирования, которые рассмотрены в работе.
Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции рассматривались такими учеными как: Аверчев И.В, Блатов Н.А., Басманов И.А., Маздоров В.А., Маргулис А.Ш., Наринский А.С., Николаева О.Е., Палий В.Ф., Рудановский А.П., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., Чумаченко Н.Г. и др.
Вместе с тем, проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными. Поэтому представляется актуальным рассмотреть вопросы калькулировния себестоимости промышленной продукции в современных условиях.
Цель и задачи работы. Целью работы явилось теоретические обоснование и методическое рассмотрение калькулирования, а также решение практических примеров по расчету себестоимости на примере организаци.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
 раскрыть экономические и исторические предпосылки развития калькулирования как элемента метода бухгалтерского учета;
 систематизировать методы калькулирования и дать их сравнительную характеристику;
 более подробно рассмотреть методы калькулирования неполной ограниченной себестоимости.
Предметом работы является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с разработкой новых подходов к калькулированию себестоимости продукции промышленных предприятий.Объектом работы явиляются промышленные предприятия.
Основу работы составили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросом связанным с учетам затрат, целевым калькулированием себестоимости продукции, стратегического управленческого учета, менеджмента, а также публикации специализированных отраслевых и тематических периодических изданий.
Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. Работа содержит таблицы и рисунки.
Глава 1. Теоретические и методологические основы калькулирования
1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции и классификация затрат, включенных в себестоимость продукции
В условиях рыночных отношений себестоимость является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий. Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие, наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.
Значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями. Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции. Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность. В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида. В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда. В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.
Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений [1]. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.
Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции - это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.
Все расходы, входящие в себестоимость изделия, можно объединить 3 основных группы экономических элементов: затраты предметов труда, затраты средств труда и заработная плата. Такая группировка затрат (с детализацией внутри каждой группы) используется при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат - это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период. Такая смета затрат позволяет определить потребность предприятия в каждом виде ресурсов, например в материальных ресурсах, в фонде заработной платы, оборотных средствах.
Себестоимость продукции, работ или услуг это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Под затратами понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования (более подробно затраты будут рассмотрены чуть ниже). Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями. Если определить данное понятие более коротко, то себестоимость продукции есть выраженные в стоимостной форме все затраты (издержки) организации (предприятия) по изготовлению и реализации продукции. [8]
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы) [11].
Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.
Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

1.2 Принципы калькулирования, его объект и методы
Современное развитие различных систем калькулирования основывается на сформировавшейся базе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости промышленной продукции с применением тех принципов, которые легли в основу калькуляционного дела, что прослежено в работе на протяжении пяти этапов развития калькулирования:
1 этап характеризуется появлением термина "калькулирование" (вторая половина XIX века);
2 этап связан с развитием калькулирования в части нормативного метода и выделением трех видов калькуляций: покупной, продажной и фактической (20-40-е гг. XX века);
3 этап начинается с введения типовых "Основных положений" по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (конец 40-х начало 50-х годов XX века) и характеризуется многочисленными изменениями документа и разработкой отраслевых инструкций на его основе.
4 этап связан с развитием внутреннего хозрасчета в отраслях (конец 50-х 80-е годы XX века);
5 этап ознаменован началом рыночных отношений и характеризуется упадком производства и ослаблением работы в части практики калькулирования (90-е годы XX века).
Начало XXI века экономисты связывают с возобновлением практики калькулирования, появлением новых систем калькулирования и развитием различных видов калькуляций

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина от 06.07.1999 43Н (ПБУ 4/99).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).
4. Билтуева И.А. Управленческий учет как источник информации для планирования, управления и контроля: Материалы научно-практической конференции. Улан-Удэ:Изд-во БГСХА, 2005.
5. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001
6. Гарусова Л.А., Кукукина И.Г. Управленческий учет/ Метод. материалы для подготовки профессиональных бухгалтеров. Иваново: «Иваново», 2007.
7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.
8. Максютов А.А. Экономика предприятия. Москва. Альфа-Пресс, 2007,
9. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК ПРЕСС, 2007.
10. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие /Под общей редакцией Г.А. Краюхина. СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.
11. Чернова Т. В. Экономическая статистика. -Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2008.
12. Калинкина О.А., Харьков В.П. Себестоимость услуг и порядок их отражения в бухгалтерском учёте.// Материалы третьей межвузовской научно-практической конференции молодых учёных по актуальным вопросам менеджмента и бизнеса Том 1 // Национальный институт бизнеса, 2004.
13. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях.// Бухгалтерский учет, №11, 2006.
14. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет. 2006. № 7.
15. Шлычков Д.С. Методика калькулирования затрат на предприятиях машиностроения // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - 2007. - № 6(32)
16. Штефан М.А., Мизиковский И.Е Внутренняя отчетность в управленческом учете железных дорог/ М.А. Штефан /Мизиковский И.Е.// Экономика железных дорог, №4, 2008.
17. Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции (методика target costing). "Современный бухучет", 2004, N 3.