Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности.

Введение Актуальность темы исследования обусловлена тем, что кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств. Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей. Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские. Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги. Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия. Объектом исследования является ООО «Интератлантик Бриз», осуществляющее деятельность по производству и продаже рыбы. Предметом исследования выступает задолженность предприятия: дебиторская и кредиторская. Целью настоящей работы является рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности, выявление резервов повышения эффективности, а также проведение аудиторской проверки имеющейся задолженности на исследуемом предприятии. Поставленная цель потребовала решения следующих задач: – раскрыть сущность дебиторской и кредиторской задолженности, ее виды; – рассмотреть договорные отношения как основу формирования дебиторской и кредиторской задолженности; – дать организационно-экономическую характеристику обследуемого предприятия; – рассмотреть особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности; – провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии; – представить основные способы и методы по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами. При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы рассматривающие порядок учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности; труды таких авторов как: Гореньков В.Ф., Николаева Г.А., Сухина В.А. и др.); материалы периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Аудиторские ведомости»). 1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1.1. Основные понятия

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Задолженность, срок погашения которой ожидается в течении 12 месяцев после отчетной даты считается краткосрочной. Остальная задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Поставщики – это кредиторы, перед которыми возникла задолженность в связи с покупкой у них материальных ценностей. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды со¬циального назначения и другие подобные начисления называют обяза¬тельными по распределению. Кредиторы, задолженность которым воз¬никла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Образование кредиторской задолженности организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) величина задолженности может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.
Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, признании его несостоятельным (банкротом), а также в тех случаях, когда при реорганизации юридического лица его кредиторы требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков, будет все имущество организации.
В зависимости от прав других лиц в составе имущества организации можно выделить две различные части: собственный капитал и кредиторскую задолженность. Собственный капитал - часть имущества организации, на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом значении собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связывается определенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов (п.4 ст.90 и п.4 ст.99 ГК), иначе гарантии интересов кредиторов общества станут нереальными. Величину собственного капитала или чистых активов определяют путем уменьшения общей балансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской задолженности.
Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.
Несмотря на разветвленную структуру нормативных и договорных санкций, их суммарный эффект может быть меньше той экономической выгоды, которую рассчитывает получить организация-дебитор вследствие использования чужих денежных средств.
В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.
Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.
В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке.
Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить: выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника, уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника, акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Введение 3
1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности 6
1.1. Основные понятия 6
1.2. Организация учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях 15
1.3. Основные проблемы управления дебиторской и кредиторской задолженностью 28
2. Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Интератлантик Бриз» 36
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Интератлантик Бриз» 36
2.2. Постановка бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Интератлантик Бриз» 40
2.3. Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами 54
3. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Интератлантик Бриз» 67
3.1. Основные направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами 67
3.2. Пути улучшения состояния расчетов 71
Заключение 85
Список литературы 88
Приложения 91

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996 в редакции закона № 32-ФЗ от 28.03.2002.
4. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ \"О переводном и простом векселе\".
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.
6. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изменениями № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).
7. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено МФ РФ № 33н от 06.05.1999 с изменениями № 107 от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001).
8. Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.
9. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (в ред. Приказов МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).
10. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98)
11. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».
12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002.
13. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет – М.: Налоги и финансовое право, 2002.
15. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и учетных операций: учебное пособие по экономическим специальностям и направлениям.- В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.
16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1998.
17. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.
18. Налоги и налогообложение / Под ред. д.э.н., проф. М.В. Романского и проф. О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.
19. Справочник бухгалтера. Взаимозачеты.- М.: Издательство ПРИОР, 2002
20. Стоянова Е.С.. Финансовый менеджмент: теория и практика.– М.: Перспектива, 2000.
21. Учет расчетов – М.: Бератор-Пресс, 2003.
22. Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). - \"Вершина\", 2003 г.
23. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.
24. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002, № 15 – 35с.
25. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. – 2003. – №11. – С. 36-37.
26. Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 14 – 37с.
27. Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух. – 2003. – №17. – С. 32.
28. Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. – 2003. – №8. – С. 23-25.
29. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 13. – С. 35.
30. Массон С.Е. Финансовый и товарный вексель. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2000. – № 24 – 32с.
31. Михайловская Ю.В. Исчисление НДС с авансов. // Главбух. Практический журнал для бухгалтера. – 2002. – № 21 – 40с.
32. Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. – №6. – С. 12-14.
33. Самусев К. Забыли?! Учет неотфактурованных поставок // Московский бухгалтер. – 2004. – №4. – С. 23.
34. Сергеева С.Н. Отражение в учете продавца и покупателя полученных и перечисленных авансов. Исчисление и зачет НДС по этим операциям // Консультант бухгалтера. – 2002. – №3. – С. 23-24.
35. Сотникова Л.В. Строка \"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) // Бухгалтерский учет. – 2004. – №. – С. 7-8.
36. Титаева А.В. Учет доставки товара. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-16.