Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми».

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
К задачам учета расчета с поставщиками и подрядчиками можно отнести следующие:
- правильное и своевременное документальное оформление и отражение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- правильное определение момента перехода права собственности на приобретаемые материальные ценности, работы и услуги;
- правильное и достоверное определение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и отражение ее в учете в полной мере;
- достоверное, объективное и полное отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской финансовой отчетности.
Выполнению этих задач способствует законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К нормативно-законодательным документам по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками относят федеральные законы, приказы Минфина РФ и другие нормативные акты, и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.
Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
Осуществлять деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, не представляется возможным. Обязательство – это одна из основных разновидностей гражданских взаимоотношений. Согласно ст. 307 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ), в силу обязательств, одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) соответствующее действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.
Распространенным основанием возникновения обязательств является договор. Взаимоотношения между сторонами договора регулируются подразделом 2 «Общие положения о договоре» раздела III «Общая часть обязательственного права» ГК РФ.
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).
Договор может заключаться между юридическими лицами, между юридическим лицом и физическим лицом.
Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). Согласно ст. 432 договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Согласно Гражданскому Кодексу РФ валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.).
Также Гражданским кодексом РФ определен срок исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № 32н, с изменениями и дополнениями от 27.11.2006 №156н) определен порядок списания кредиторской задолженности. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности относятся к прочим доходам. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, и признается в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Прекращением обязательства считается надлежащее его исполнение [1, ст. 408].
Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензиро¬ванию в соответствии с законодательством. Здесь, что случается до¬вольно редко в нашем законодательстве и нормативных документах, нет ни противоречий, ни путаницы в терминологии. Строительные организации, непосредственно выполняющие работы по возведению объектов недвижимости, и по ГК РФ, и по Закону № 39-ФЗ имену¬ются подрядчиками и никак иначе.
Взаимоотношения между строительной организацией (подрядчи¬ком) и заказчиком работ регулируются параграфом 3 «Строительный подряд» главы 37 «Подряд» ГК РФ. Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок пост¬роить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Сторонами договора строительного подряда выступают две органи¬зации – заказчик и подрядчик (генеральный подрядчик). На стадии подготовки договора каждой из сторон целесообразно потребовать от другой стороны подтверждения правомочности его заключения. За¬ключенный договор может быть признан недействительным, если одна из сторон не имела права его заключать (не зарегистрирована в уста¬новленном порядке, не имеет соответствующей лицензии и пр.).
При отсутствии у подрядчика лицензий на соответствующие виды строительно-монтажных работ, согласно ст. 173 ГК РФ, данный до¬говор имеет право оспорить сам подрядчик, его учредители, либо Госстрой России (его органы), которому, в соответствии с постанов¬лением лицензирование строитель¬ных организаций и контроль за соблюдением лицензионных требова¬ний и условий. В этом случае судом сделка может быть признана недействи¬тельной.
Статей 709 ГК РФ определено, что в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.
Стоимость выполняемых работ определяется на основе свободной (договорной) цены на строительную продукцию.
Условие о неизменности договорной цены или ее уточнении по завершении строительства должно быть в обязательном порядке отражено в договоре.
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Цена работы может быть определена путем составления сметы (ст. 743 ГК РФ). Смета представляет собой перечень работ с указанием их стоимости и единиц измерения объемов работ. Унифицированной формы сметы нет.
Цена выполняемых работ может состоять из двух частей: сметной - в виде известных расценок и переменной – выраженной текущим коэффициентом пересчета базисных цен. Такой способ определения цены позволяет производить расчет без каких-либо дополнительных согласований сторон при подрядном строительстве.
В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.
Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.
Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы.
Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре.
Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.
Установленная договором стоимость подлежащих выполнению работ может быть изменена в отдельных случаях, например:
- при внесении изменений в объемы и содержание работ по предложению заказчика;
- при изменении по предложению заказчика продолжительности строительства;
- при изменении номенклатуры материалов и оборудования, по-ставляемых заказчиком, если договорная цена определялась с учетом их стоимости;
- при обоюдном согласии заказчика и подрядчика;
- в связи с текущим изменением стоимости строительных материалов, изделий, оборудования, тарифов и оплаты труда, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора;
- при остановке работ по причинам, не зависящим от заказчика, или в связи с обстоятельствами непреодолимой силы при условии выполнения подрядчиком своих обязательств по сохранности объекта и требований по безопасности ведения работ;
- при изменении законодательства в период выполнения обязательств по договору подряда, изменяющих его условия.
- при изменении законодательства в период выполнения обязательств по договору подряда, изменяющих его условия.

Введение………………………………………………………………….. 3
1 Теоретические и методические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Правовые основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………………..………………...
5
1.2 Формы расчетов между организациями…………………………….. 17
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………………………………….
28
1.4 Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………………………………….
43
2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми»
2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Дилми» ……………… 46
2.2 Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми» ………………………...…………………………………..
53
2.3 Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками .…………………………………………………………....
61
2.4 Учетная политика в части отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………………………….………
64
3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми»
3.1 Понятие аудита. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ………………………………………………….……….
68
3.2 Источники информации для аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками …………....……….
70
3.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска............................................................................................................
73
3.4 План и программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками ..………………………...……………..
75
3.5 Завершение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ..... 86
3.6 Рекомендации по совершенствованию учета и контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………….………
87
4 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дилми»
4.1 Теоретические аспекты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………………………………….
98
4.2 Источники информации для анализа кредиторской задолженности ……………………………………………………………
100
4.3 Анализ кредиторской задолженности на предприятии ООО «Дилми» ……………………………………………………………….…
102
4.3.1 Анализ структуры кредиторской задолженности …….................. 102
4.3.2 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ……….. 105
4.4 Общие выводы и рекомендации по результатам анализа ………… 107
Заключение……………………………………………………………..... 113
Список использованных источников ..……………………………........ 116
Приложение А. Организационная структура ООО «Дилми» ……….. 120
Приложение Б. Бухгалтерский баланс ООО «Дилми» на 31.12.2008 (выписка) ………………………………………………...………………..
122
Приложение В. Выдержка из Приказа об учетной политики ООО «Дилми» …………………………….… ………………….……………...
124
Приложение Г. Копия договора строительного подряда ....................... 126
Приложение Д. Копия договора поставки ………………….................. 134
Приложение Е. Копия акта о приемке выполненных работ .................. 138
Приложение Ж. Копия счет-фактуры на выполнение работ …………. 141

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2005 г.).
2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1998 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2005 г.).
3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2002 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2005 г.).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1998 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2005 № 86-ФЗ).
5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2005 г. № 54-ФЗ.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 2000 г. № 60н.
8. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2005 г. № 67н.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2002 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н).
10. Рекомендации по проведению аудита годовой отчетности за 2008 год. Письмо департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01
11. Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 2001 г. протокол № 5.
12. Правило (стандарт) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 2001 г. протокол № 6.
13. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.
14. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.
15. Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.
16. Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1998 г. протокол № 1.
17. Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.
18. Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1998 г. протокол № 6.
19. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 2000 г. протокол № 2.
20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1997 г. № 49.
21. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2003.
22. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов – М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2004.
23. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2004.
24. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2004.
25. Безруких,П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
26. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2003.
27. Бурсулая, Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий за 2004 год. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета и налогообложении, выявленные в ходе таких проверок»/ Консультант Бухгалтера, № 7, 2005/ «КонсультантПлюс».
28. Гейц, И.В. «Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам
29. путем зачета взаимных требований, отступного, новации»/ Консультант Бухгалтера, №12, 2004/ «КонсультантПлюс».
30. Гончаров, К.Н., Середа, Т.П. Бухгалтерские проводки./Под общей редакцией В.П. Астахова – Ростов н/Д: Феникс, 2003.
31. Дефлиз, Ф.Л., Дженик, Г.Р., О\'Рейлли, В.М., Хирш, М.Б. Аудит Монтгомери/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
32. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2004.
33. Киселев, М. «Учетная политика на 2005 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»/Финансовая газета, № 1, 2005/ «КонсультантПлюс.
34. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2004.
35. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.
36. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2004.
37. Малявкина, Л. «Раздельный учет при реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам»/ Финансовая газета. Региональный выпуск», № 19, 2006/ «КонсультантПлюс».
38. Подольский, В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
39. Полунина, Е. «Исчисление и уплата НДС»/ Финансовая газета. Региональный выпуск, № 3, 2006/ «КонсультантПлюс».
40. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн: Новое знание, 2007.
41. Соловьева, М.В. «ККМ: шпаргалка для начинающих»/Главная книга, № 16, 2008.