Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях сферы".

Прежде всего при понимании сущности метода АВС нужно раскрыть принципы. Этот метод очень широко проявил себя на европейских и амери-канских предприятиях самого различного стиля.
Название Activity Based Costing если перевести на русский звучит так: "учет затрат по работам". Разработка метода АВС была необходима в связи с происходящим в экономической системе элементами. Раньше было проще, расчет себестоимости происходил в зависимости от постоянных и перемен-ных расходов. При одном раскладе, постоянные расходы сносят на себестои-мость продукции, и все это проявляется в производственных издержках. При другом, постоянные расходы не входят в себестоимость продукции, и их просто списывают как затраты на период. Себестоимость продукции при та-ких условия будет совершенно минимальной. Но реальности деятельности предприятия постоянно неизбежно требуется поставка ресурсов в производ-ство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Прямые затраты на предприятии явля-ются большой частью расходов на предприятии. Следовательно если пред-приятие не будет способным отвечать требованиям, в показателях себестои-мости будут проявляться неизбежные искажения .
Эти искажения могут выглядеть как уменьшение наценки на мелкосе-рийную продукцию и увеличение - на крупносерийную. А так же в виде бо-лее низкого уровня доходов в финансовом учете по сравнению с управленче-ским. Они показывают наибольшую прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. В итоге для разре-шения основных задач стоящих перед учетом затрат и расчета себестоимости уровень постоянных и переменных расходов были не слишком пригодны.
В следствии всего этого, а также для получения нового метода позво-ляющего узнавать все сведения о затратах, появился метод ABC.
Исходя из самого понятия пооперационный учет рассматривает органи-зацию как совокупность рабочих операции. Работы непосредственно исполь-зуют ресурсы, то есть материалы, информацию, оборудование и должны оп-ределенный результат. В связи с этим, одним из первых этапов реализации метода АВС является определение списка и распорядка их выполнения. Все это достигается посредством расформирвания сложных трудовых операций на более упрощенные элементы, одновременно с расчетом потребляемых ре-сурсов .
По способу использования ресурсов в непосредственном выпуске про-дукции их можно классифицировать на три группы, при этом не выходя за рамки самого метода АВС, - Unit Level (или штучная работа), Batch Level (пакетная работа) и последняя Product Level (продуктовая работа). Дополни-тельно для учета определенных издержек предусматривается четвертая группа работ - Facility Level (общехозяйственные работы).
В первых трех группах работ затраты представляются как прямо отне-сенные к конкретному продукту. Разрабатываются разнообразные методики для разложения результатов определенных общехозяйственных работ к тому или иному продукту.
Для усиления оптимизации в анализе АВС проводится группировка ре-сурсов, то есть это те, которые поставляются в момент потребления и те, ко-торые поставляются заранее. К первые могут быть применительно к сдель-ной оплате труда. Точнее оплата работникам происходит в зависимости от объема трудовых операций, выполненных ими. Вторые отражают фиксиро-ванную заработную плату, в которой перед началом трудовой деятельности согласовывается и не зависит от числа выполненных задач. Эта система уп-рощает организацию деятельности предприятия. Оно группирует ресурсы, при этом организовывает как простую совокупность для периодических от-четов о затратах и доходах, так и управленческие задачи.
Сумма расходов, поступивших из проведения какой либо операции бу-дет входить в ее стоимость. В итоге начального периода анализа должно быть произведено соотношение всей совокупности работ с нужными для них ресурсами. Все это делается для того, что бы избежать растрату определен-ного ресурса в пустую.
Хотя не все так просто, и обычного подсчета стоимости тех или иных работ будет не хватать для расчета себестоимости готовой продукции. Со-гласно АВС, рабочая операция обладает индексизмерителем выходного ре-зультата кост-драйвер . Например, на предприятии для статьи «Снабжение» кост-драйвером будет считаться « Количество закупок"; ну а для статьи "Настройка" - "Количество наладок".
Второй этап применения метода АВС включает в себя расчет кост-драйверов и показателей потребления ими ресурсв. Эти коэффициенты по-требления будут умножены на себестоимость единицы выхода работы. В конце получится сумма потребления конкретной работы конкретным про-дуктом. Сумма проявившаяся в процессе потребления продуктом всех работ является называется его себестоимостью. Все эти расчеты составляют третий этап практической реализации технологии АВС.
Если мы будем воспринимать организацию как набор рабочих операций, то для нас появится возможность усовершенствовать его функционирование, при этом разрешая производить грамотную оценку деятельности в серьезных сферах, таких как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т. д.
Так называемая корпоративная стратегия представляет из себя перечень задач, достижение которых необходимо для компании. Все это может быть достигнуто путем выполнения работ. Нужна определенная тактика деятель-ности. То есть разработка модели выполняемых работ, утверждение их свя-зей и обстоятельств выполнения способствует реконфигурации бизнес-процесса организации для использования корпоративной стратегии.
Преимуществом АВС является и то, что оно повышает конкурентоспо-собность предприятия, давая доступ к оперативной информацией менедже-рам на всех уровнях организации.
В процессе сотрудничества со смежными методами возможно получение более качественного результата. Например, с методом Life Cycle Costing уси-ливается оптимизация затрат. Этот метод - это концепция учета затрат жиз-ненного цикла. Данный вариант впервые был использован для государствен-ных проектов в оборонной сфере. Для государственных структур такие пока-затели как стоимость полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства, являются очень значимыми. Это обусловлено тем, что проект финансировался, на основе полной стоимости контракта или про-граммы, но не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства поспособствовали реализации технологии LCC в секторе част-ной экономики. Причинная связь обусловлена тремя аспектами: резкое со-кращение жизненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска в производство; практически полное определение финансовых пока-зателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.
Техничекий прогресс уменьшил продолжительность жизненного цикла множества продуктов.
Для непосредственно успешной работы в условиях глобальной конку-ренции необходимо не только постоянное обновление номенклатуры и каче-ства изготовляемой продукции, а также их детальное изучение деятельности предприятия для значительного уменьшения ненужных или дублирующихся трудовых функций (работ). На практике часто встречаются такие примеры, когда предприятия, желая сократить издержки, принимают политику тоталь-ного урезания затрат. Они таким образом выбирают совершенно неправиль-ный путь, так как при такой политике уменьшению будут подвергаться еще и сами работы, вне зависимости от своей полезности. Общее количество со-кращений приведет к снижению выполнения основных работ, следовательно ухудшит качество и производительность деятельности организации. Ну в не-далеком будущем падение производительности выразиться в виде очередной волны сокращений, и все это будет приводить лишь к неэффективности ра-боты предприятия. Единственный путь «к спасению» в этом случае будет по-вышение издержек выше первоначального уровня. Метод АВС, или функ-циональный метод, или пооперационный метод учета затрат и результатов деятельности предприятия, объединяясь с анализом цепи создания стоимо-сти, дает возможность компании не только постатейно уменьшать число за-трат, но и выявлять излишки ресурсопотребления и перерасформировывать для более высшей производительности .

Содержание:

Введение.....2

Глава 1. Основные понятия учета:...3
1.1 Управленческий учет: определение и сущность, виды........... 3
1.2 Затраты: понятие и их классификация.......4

Глава 2. Метод АВС:..7
2.1. Понятие метода АВС, его характеристика учеными...7
2.2. Тождественность с другими методами.....8
2.3. Теория Activity Based Costing.......11
2.4. Перенос стоимости центров затрат на другие
подразделения предприятия14
2.5. Сфера услуг как важный объект метода АВС17

Заключение19

Список используемой литературы











Введение.

Метод функционального учета затрат и результатов деятельности пред-приятия в англоязычной литературе звучит как - Activity Based Costing, или метод ABC. Стоит заметить, что с недавних пор и уже продолжительное вре-мя этот метод является весьма актуальным. Важнейшей причиной всему это-му является то, что он позволяет структурировано воспроизводить картину формирования стоимости на предприятии и показать нужные сведенья в са-мых различных ракурсах (по клиентам, по подразделениям, по процессам и т.п.). Но одновременно четкость определения формирования стоимости мо-жет быть варьируемой единицей и непосредственно воздействует на цену внедрения метода ABC на предприятии. Поэтому в ходе инжиниринга очень важно решать задачу минимизации соотношения: - цена внедрения/точность определения стоимость.
Важность данного вопроса обусловлена тем, что даже не вдаваясь в раз-носторонние аспекты технологии ABC, не возможно определить единствен-ный алгоритм по ее применению. В наше время это очень актуально, так как метод ABC состоит из системы основных идей, а также совокупность реко-мендаций по их применению, определенный набор предполагаемых проблем, которые могут возникнуть в процессе и пути их устранения. При этом, реко-мендуемые советы должны быть сложно-осуществяемыми на практике, ли-бо вообще, расплывчатыми. Для примера мы можем привести такую работу как совет, выступающих в качестве правила в солидном руководстве состоя-щий из двух с половиной сотен страниц, которые выглядит так: "Посоветуйте вашим бухгалтерам завести новую главную бухгалтерскую книгу, основан-ную на функциях. Тогда расходы будут напрямую связаны с функциями". Если проанализировать данный совет, то с теоретической точки зрения он идеален. Но если это представить в реальности то, думаю, прийти с таким предложением к главному бухгалтеру или финансовому директору Банка - зрелище будет не для слабонервных!
Рассмотрев выше приведенный пример мы конечно подчеркнули крити-ку. Но все таки обратите внимание на то, что изучение нами метода АВС не всегда может быть свободно от откровенных промахов.
Целью данной работы является всестороннее детальное объемное иссле-дование функционального метода, или по другому пооперационного метода, или метода АВС.


Глава 1. Основные понятия учета:
1.1 Управленческий учет: понятие и основы.

Если основываться на методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, которые были составлены и согласованны с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, то мы можем привести такое понятие: «под управленческим учетом понима-ется процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информа-ции, на основании которой руководством предприятия принимаются опера-тивные и стратегические решения».
Это понятие было разработано с учетом международным стандартам, оно весьма объемно разбирает суть и задачи учета для управления предпри-ятием. Придерживаясь такого же направления, стоит заметить, что управ-ленческий учет затрагивает всю совокупность создания и применения ин-формации для управления бизнесом в целом, а так же значимые звенья, такие как, стратегическое управление, оценка деятельности организации, ее под-разделений и функциональных блоков, планирование и контроль хозяйствен-ной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов . Одновременно с этим, сама система бх-галтерского учета включена в управленческий учет, в тех моментах, в кото-рых ее сведения нужны для внутреннего управления компанией. В настоящее время после введения в жизнь электронных технологий раз-личия между видами учета становятся размытыми. Задачами видов учета и экономического процесса является правильное внутреннее управление орга-низацией . Кстати, касаясь практики, на небольших и средних предприятиях уже применяется централизация управленческих функций экономических служб. Так как, финансовый учет нужен в любой самостоятельной организа-ции, вся экономическая работа будет выполняться в бухгалтерии. Такая должность как главный бухгалтер включает в себя еще работу финансового менеджера, специалиста по управлению предприятием.
Акцент ставиться на таком вопросе как теоретические основы исчисле-ния затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций. Причи-ной этому служит только то, что управленческий учет для российских пред-приятий технология новая и большинство ее понятий и определений заимст-вованы именно из зарубежной теории и практики менеджмента. Следова-тельно они нуждаются в апробации в условиях российской действительно-сти. Помимо всего этого, если принимать управленческий учет самостоя-тельной сферой, отраслью учетно-аналитической науки и практики, то ему понадобиться своя теоретическая база, своя методология познания.
В совокупность методов управленческого учета входит измерение и оценка затрат на основе стандарт-коста, нормативного учета и директкоста .
Аспекты, касающиеся реализации нормативного учета расходов, осве-щены для наших специалистов. Не особо затрудняясь, мы можем посмотреть любое учебное пособие по бухгалтерскому учету, практическое пособие и монографии по учету издержек производства и калькулированию себестои-мости продукции, все изложено вполне подробно и обстоятельно.
Что касается вопросов бюджетирования и контроля затрат по центрам ответственности и функциям производственно-хозяйственной деятельности, то очень значимым считается функциональный учет затрат и результатов деятельности организации (метод АВС). Этот метод непосредственно являет-ся новшеством в управленческом учете не только нашей станы, но и в за ру-бежом. Множество в теории этого учета, большинство его методик должно пройти через апробации, но в том, что у АВС большое будущее, сомнений нет.

1.2 Затраты понятие и их классификация.

Думаю, для того что бы начать изучать сам метод АВС, мы для начала должны определить что такое затраты.
Издержками производства обычно называют в затраты живого и овеще-ствленного труда на производство и реализацию продукции. В нашей же оте-чественной практике для анализа всей совокупности издержек производства за определенный период времени используется такое понятие как затраты на производство. Расходами же считают убытки и затраты, которые появляются в процессе основной деятельности предприятия. Это определение в полной мере соответствует международным стандартам.
В затраты непосредственно показывают стоимость ресурсов, которые были использованы в ходе деятельности предприятия по производству про-дукции. Затраты внесенные в себестоимость продукции включают в себя элементы, которые устанавливаются централизованно.
Законом РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций, и По-ложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, а также другими нормативными актами устанавливаются принци-пы определения себестоимости продукции.
Для более успешной организации учета затрат нужно прежде всего обосновать их с экономической точки зрения и классифицировать. При ис-пользовании международных стандартов и опыта стран, которые более раз-виты в сфере рыночной экономики, затраты разделяются на группы по трем направлениям деятельности:
для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавер-шенного производства, определения прибыли;
для принятия управленческих решений, планирования и прогно-зирования;
для осуществления контроля и регулирования.

Эти направления являются довольно таки объемными и в зависимости от поставленных задач классификации затрат могут быть различными.
На основе исторического опыта учета российских предприятий всегда больше лидировало направление деятельнсти калькулирование себестои-мости продукции . Сложилась определенная совокупность классификация, которая была направлена на расчет себестоимости продукции для будущего ценообразования. Целью группирования затрат было именно калькулирова-ние себестоимости продукции.
Разделение затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавер-шенного производства и прибыли.
По экономическому содержанию обозначают выделяют следующие группировки:
o по элементам затрат;
o по статьям калькуляции.
Разделение по экономическим элементам позволяет узнавать объемы реализованных предприятием материальных, трудовых, финансовых ресур-сов в расчете на всю производственно-хозяйственную деятельность, при этом не имеет значения их назначения и применение. Номенклатура элементов одна и та же для всех предприятий .
Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, со-стоят из следующих элементов:
 материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов),
 затрат на оплату труда,
 отчислений на социальные нужды,
 амортизации основных средств,
 прочих затрат.
Калькуляция содержит определенные статьи, в которых затраты группи-руются с целью формирования себестоимости отдельных видов продукции. Список этих статей устанавливается для отдельных отраслей промышленно-сти, основываясь на особенностях технологии и организации производства .
Примерный перечень статей калькуляции, в которых отражаются затра-ты на производство продукции:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного харак-тера сторонних предприятий;
топливо и энергия на технологические нужды;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские;
потери от брака;
прочие производственные расходы.
Классификация затрат по степени однородности содержит одноэлемент-ные затраты и комплексные.
Одноэлементные затраты это затраты, которые на даннм предприятии не могут быть подвергнуты разложению на слагаемые. Комплексные затраты это затраты, которые состоят из нескольких экономических элементов.
С целью расчета себестоимости единицы продукции по способу включе-ния в себестоимость единицы продукции затраты разделяют на прямые и косвенные.

Справочник по функционально-стоимостному анализу/Под ред. М.Г. Кар-пунина, Б.И. Майданчика. М.: Финансы и статистика, 1988. - 431 с.
2. Грамп Е.А. Применение функционально-стоимостного анализа в электро-технической промышленности Англии. - ЭП. Серия "Общеотраслевые вопро-сы", № 357, 1970.
3. Кузьмин А.М., Барышников А.А. Формы применения функционально-стоимостного анализа. Машиностроитель, 2001, № 6, С. 37 - 40.
4. Кузьмина Е.А., Кузьмин А.М. Функционально-стоимостный анализ. Экс-курс в историю. Методы менеджмента качества. - 2002. - № 7. - С. 14-20.
5. Кузьмина Е.А., Кузьмин А.М. Функционально-стоимостный анализ. Кон-цепции и перспективы. Методы менеджмента качества. - 2002. - № 8. - С. 8-14.
6. Маклаков С.В. Моделирование бизнес-процессов с BPwin 4.0. - М.: Диа-лог-МИФИ, 2002. - 224 с.
7. Каменнова М., Громов А., Ферапонтов М., Шматалюк А. "Моделирование бизнеса. Методология ARIS.". - М.: Весть-МетаТехнология, 2001. - 327 с.
8. Ивлев В.А. и Попова Т.В. Что такое функционально-стоимостной анализ процессов и систем. (В сборнике "TQM-XXI. Проблемы, опыт, перспективы". Вып. 4./ Под ред. В.А. Качалова и В.Л. Рождественского. - М.: ИздАТ, 2000, С. 169 - 188).
9. Кузьмин А.М., Барышников А.А. История возникновения и развития функционально-стоимостного анализа. Машиностроитель, 2001, № 1, С. 41 - 46.
10. Соболев Ю. М. Конструктор и экономика: ФСА для конструктора. - Пермь: Кн. Изд-во, 1987. - 102 с.
11. Keller E/ Moderne Entscheidungsunterlagen-ABC-Analyse // Arbeitsvorberei-tung 12. 1975. S. 49/54; 120/124.
12. Велленройтер X. Функционально-стоимостный анализ в рационализации производства: Сокр. пер. с нем. М.: Экономика, 1984. 112 с.
13. Мымрин Ю. Н. Выбор объектов для проведения ФСА. - М.: Информэлек-тро, 1988. С. 32.
14. Скворцов Н. Н., Омельченко Л. И. Организация функционально-стоимостного анализа на машиностроительных предприятиях. - К.: Техника, 1987. - 112 с.
15. Исикава К. Японские методы управления качеством: Сокр. пер. с англ./ Науч. ред. и авт. предисл. А. В. Гличев. - М.: Экономика, 1988. - 215 с.
16. Turney, P. B. B. "Activity-Based Costing: A Tool for Manufacturing Excel-lence," Target, Summer 1989, pp. 13-19.
17. Shillito, M. L., and D. J. De Marle. Value: Its Measurement, Design, and Man-agement, John Wiley & Sons, Inc., New York, NY, 1992.