Учетная политика: понятие, виды, элементы.

2.1 Формирование учетной политики

Требования к формированию учетной политики изложены в п. 7 ПБУ 1/98.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечить [1]:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Если рассматривать организацию учетного процесса как элемент учетной политики, то эти требования должны исполняться в обязательном порядке, а не отражаться обособленно в учетной политике организации.
Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения фактов хозяйственной деятельности. Требование о полноте отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности вытекает из определения бухгалтерского учета, данного в Законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
В соответствии с ПБУ 4/99 \"Бухгалтерская отчетность организации\", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 N 43н, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету \"Учетная политика организации\" (ПБУ 1/98) организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Аналогичный подход к определению существенности предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету \"Учетная политика организации\" (ПБУ 1/98).
Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Критерий существенности, применяемый организацией при определении порядка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, определяет и структуру форм бухгалтерской отчетности [8, с.31].
Требование своевременности означает своевременное отражение в учетном процессе всех фактов хозяйственной деятельности.
Статья 8 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"Все хозяйственные операции... подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий\".
Требование осмотрительности, которое предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Реализация принципа осмотрительности напрямую связана с организацией учетного процесса, а именно с созданием резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва сомнительных долгов, обесценение финансовых вложений.
Реализация требований осмотрительности проявляется в обязательном создании резерва по сомнительным долгам.
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам регламентируется п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
В соответствии с п. 70 Положения сомнительным долгом признается дебиторская задолженность оранизации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результата проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, отдельно по каждому сомнительному долгу.
Необходимо обратить внимание на следующие моменты [6, с.31].
Во-первых, в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается только по договорам на поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Во-вторых, сумма создаваемого резерва включает налог на добавленную стоимость.
В-третьих, периодичность создания резерва по сомнительным долгам не определена.
В-четвертых, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерской отчетности на конец отчетного года к финансовым результатам.
Для целей налога на прибыль создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ст. 266 НК РФ, которая устанавливает правила, отличные от бухгалтерского учета, создания и использования резерва по сомнительным долгам.
Требование приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Учетная политика организации должна обеспечивать: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Согласно этому требованию факты хозяйственной деятельности должны представляться с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой [7, с.23].
Требование непротиворечивости должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Требование рациональности заключается в том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Обратим внимание на некоторые моменты. Во-первых, при формировании учетной политики должны приниматься во внимание все документы нормативной системы регулирования бухгалтерского учета.
Во-вторых, в связи со \"сближением с МСФО\" необходимо еще раз проанализировать допущения и требования, уже заложенные в действующих документах, но пока не востребованные.
В-третьих, отсутствие новых документов в нормативной системе регулирования бухгалтерского учета и ориентация на применение принципов и положений, заложенных в МСФО, переводит вопросы составления бухгалтерской отчетности, организации учетного процесса в сферу профессионального суждения бухгалтера.
При формировании учетной политики нельзя принимать во внимание активы и обязательства, которые отсутствуют в организации. Нельзя разработать учетную политику \"на все случаи жизни\". В учетной политике, принимая во внимание допущения и требования, прописывается организация учетного процесса активов и обязательств, имеющихся у организации на начало отчетного периода, на который разрабатывается учетная политика.
Таким образом, необходимо четко различать дополнение к учетной политике, которое возможно при появлении новых активов и обязательств, ранее отсутствующих в организации, и изменение учетной политики, которое возможно, например, при изменении законодательства.

Содержание

Введение...3
1.Сущность, структура и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения.4
1.1. Сущность учетной политики предприятие в целях налогообложения...4
1.2. Структура, виды и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения.6
2. Особенности формирования и изменения учетной политики...9
2.1. Формирование учетной политики..9
2.2. Изменения в учетной политике.13
Заключение.15
Список использованной литературы...17





Введение

Актуальность темы исследования. Учетная политика является выбором организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).
Вопросам учетной политики предприятия в зарубежной и в отечественной науке уделяется немаловажное внимание.
Современные проблемы по учетной политики предприятия нашли отражение в трудах Абрамовой Н.В., Абатурова А.И., Баканова М.И., Кожинова В.Я., А.С. Бакаева, Л.Г., Макаровой, Е.А, и других.
Однако предпринятые попытки исследования проблем учетной политики предприятия недостаточны, чтобы разработать конкретную учетную политику предприятия.
Актуальность указанных проблем, недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи данного исследования.
Цель курсовой работы изучить сущность учетной политики предприятия.
В курсовой работе поставлены следующие задачи:
 раскрыть сущность, структуру и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения;
 рассмотреть особенности формирования и изменения учетной политики.
Объектом исследования выстуают коммерческие предприятия.
Предметом исследования является учетная политика предприятия.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Сущность, структура и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения

1.1. Сущность учетной политики предприятие в целях налогообложения

Учетная политика организации - это внутрифирменный документ, содержащий основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Ранее была распространена практика включения отдельных элементов учетной налоговой политики в состав учетной политики для целей бухгалтерского учета. Однако позже, с введением в действие гл. 21 и 25 НК РФ, это стало крайне неудобно. Во-первых, в этих главах содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. Во-вторых, объем налоговой учетной политики практически сравнялся с бухгалтерской.
Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Это означает следующее [3, с.54]:
1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.
Например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств;
2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.
Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться установленной предприятием учетной политики.
При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником;
3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год).
Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающих принятую учетную политику предприятия) [12, с.32].
В случае если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года;
4) данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.
Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Для этого учетная политика должна быть, как минимум отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).
Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной политике предприятия, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, оформляемый согласно Положению по бухгалтерскому учету \"Учетная политика организации\" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н).
Тем не менее, учитывая достаточный объем и, несомненно, самостоятельное значение, рекомендуем оформлять отдельный приказ об учетной политике организации для целей налогообложения.
При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам.
Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.
В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина России и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ [9, с.33].
Несмотря на то, что законодательство о налогах и сборах не требует оформлять учетную политику для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе, тем не менее, эта политика должна быть согласована главным бухгалтером и руководителем организации и оформлена как организационно-распорядительный документ (например, приказ).

1.2. Структура, виды и элементы учетной политики предприятие в целях налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения - это документ, в котором необходимо указать все правила и методы, которыми налогоплательщик руководствуется при исчислении и уплате налогов и сборов. При этом различают два варианта составления учетной налоговой политики:
- в виде единого приказа, в котором в соответствующих разделах будут отражены отдельные вопросы по каждому налогу;
- в виде отдельной учетной политики по каждому налогу, утвержденной в качестве приложений к общему приказу.
Разработанную учетную политику надо применять с момента создания организации и до ее ликвидации. Так, в ст. 313 НК РФ указано, что налоговая учетная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Изменение учетной политики возможно, но для этого должны возникнуть следующие обстоятельства [3, с.54]:
- изменение применяемых методов учета;
- существенное изменение условий деятельности организации;
- изменение законодательства о налогах и сборах.
В первом и во втором случаях изменения носят добровольный характер и принимаются с начала нового налогового периода, а в третьем случае изменение обязательное и принимается не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.
Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. Дело в том, что однажды принятая учетная политика применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.
Учетную политику для целей налогообложения условно можно разделить на две части. Первая часть определяет общие вопросы, связанные с налогообложением:
- порядок организации налогового учета: будет его вести бухгалтерия, налоговая служба, специализированная фирма или различные службы будут заниматься разными налогами;
- порядок взаимодействия с обособленными подразделениями: будут ли налоги, относящиеся к подразделению, рассчитываться им же или исчисление этих налогов будет производиться головной организацией.
Вторая часть учетной политики определяет те варианты формирования налоговой базы по налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство. Основную часть этого раздела займет налог на прибыль организаций, так как там больше всего вариантов для самостоятельного выбора налогоплательщика.

1. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) \"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету \"Учетная политика организации\" ПБУ 1/98\"// Российская газета\", N 10, 20.01.1999.
2. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673)Андросов А.М., Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2006. - 498 с.
3. Андросов А.М., Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2006. - 498 с.
4. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. От теории к практике бухгалтерского учета. - М.: Хронограф, 2007. - 745 с.
5. Бухгалтерский анализ: пер. с англ. - К.: Торгово-издательское бюро BHV, 2006. 351 с.
6. Бухгалтерский словарь (настольная книга) / Под ред. Нетесина Н.И. - М.: Баян, Литера, 2006. 217 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2007. 267 с.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. 622 с.
9. Налоговый учет: Учебник / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007. 453 с.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет Практическое пособие. - М.: МАГИС, 2006. 328 с.
11. Глушков И.Е., Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: ЭКОР, 2007. -405 с.
12. Пучкова С.И., Учетная политика // Бухгалтерский учет. - № 20, октябрь 2006. С. 29-38.
13. Чайковская Л.А., Учетная политика// Аудиторские ведомости. - № 7, август 2007. C. 32-41.