Уголовно-правовые меры борьбы в сфере налогообложения.

ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы дипломной работы состоит в том, что в современных условиях возникает очень много вопросов применения норм нормативно-правовых актов к налоговым преступлениям. Предметом исследования являются правовые нормы, содержащиеся в законодательных актах и их применение в уголовно-правовых мерах борьбы в сфере налогообложения. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в уголовно-правовых мерах борьбы в сфере налогообложения . В Российской Федерации в постсоциалистический период наблюдается бурный процесс реформирования системы налогообложения, который сопровождается не прекращающимся внесением большого числа изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах в части усовершенствования порядка исчисления и уплаты обязательных платежей. Но, несмотря на «законодательный бум», многие вопросы налогообложения так и остаются нерешенными, нормативные акты страдают изрядным несовершенством, пробельностью и противоречивостью. В частности, разрешены далеко не все проблемы в области ответственности за налоговые правонарушения. Так, многие авторы отмечают нечеткость, противоречивость и запутанность построения составов налоговых правонарушений, сложность разграничения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по Налоговому кодексу РФ (часть 1) и Кодексу РФ об административных правонарушениях , далеко не безупречное законодательное регулирование вопросов уголовной ответственности в сфере налогообложения. Все эти факторы создают «естественные» лазейки для ухода от налогообложения, провоцируют создание все новых и новых схем незаконной минимизации налоговых обязательств. И по сей день проблема исполнения налогоплательщиками своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов стоит в России крайне остро. Все еще велико число тех, для кого эта обязанность является необязательной. Из прочих налоговых правонарушений налоговые преступления наносят наибольший ущерб экономике и бюджету нашей страны. Так, по заявлению начальника Главного следственного управления при ГУВД по г. Москве И. Глухова от 21.02.2010, ущерб от налоговых преступлений в Москве в одном только 2009 г. составил 10,2 млрд. руб. При этом в бюджет было возвращено лишь 6,266 млрд. руб. Из них 5,2 млрд. руб. взыскано по окончании уголовных дел за налоговые преступления . Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. На сегодняшний день выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных денег организаций, часть доходов которых выводится из сферы налогообложения, с последующим реинвестированием сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие таких средств представителями организованной преступности в результате рэкета. Первая форма является типичным примером сращивания налоговой и организованной экономической преступности на финансовой основе, вторая - взимания так называемого бандитского налога. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения, во многих случаях появляется необходимость «платить налоги» негосударственным структурам. В этой связи на современном этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений уголовного законодательства РФ в части ответственности за налоговые преступления, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон законодательно установленных составов, пересмотр концептуальных основ самого понятия «налоговые преступления». В работе подробно анализируются элементы (объект, объективная сторона, субъективная сторона, субъект) составов налоговых преступлений, предусмотренных ст. ст. 1199.1 и 199.2 Уголовного кодекса РФ . В отдельную главу выделена проблема уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов за неисполнение ими своих должностных обязанностей (должностные преступления в сфере налогового администрирования). Проблема исследования отношений вытекающих из уголовно-правовых мер борьбы в сфере налогообложения состоит в том, что нередко на практике возникает очень много неурегулированных законом ситуаций, которые разрешаются исключительно в судебном порядке. Для комплексного и всестороннего решения данной проблемы необходимо законодательное заполнение «белых пятен» в уголовно-правовых мерах борьбы в сфере налогообложения. Цель данной дипломной работы заключается в исследовании уголовно-правовых отношений, возникающих из уголовно-правовых мер борьбы в сфере налогообложения. В связи с этим требуется разрешение следующих задач: - исследовать понятие и сущность налоговых преступлений и проблемы борьбы с ними; - провести отграничение налоговых преступлений от смежных посягательств по УК РФ; - провести анализ особенностей правового регулирования и мер борьбы с преступлениями предусмотренными ст.ст. 199.1 и 199.2 УК РФ в современных условиях; - провести анализ направления уголовных дел в суд без ознакомления обвиняемого, не находящегося под стражей, с материалами уголовного дела (по материалам СК при МВД России); - провести анализ рассмотрения дел по налоговым преступлениям в особом порядке судебного разбирательства; В заключении подвести итоги проделанному исследованию. Методологической основой дипломной работы является общенаучный диалектический метод познания, позволяющий рассматривать отношения вытекающие из уголовно-правовых мер борьбы в сфере налогообложения как динамическую категорию, зависящую от различных условий. Также в работе были использованы методы анализа, синтеза, аналогии и обобщения, сравнительно-правовой и формально-логический методы. Научная новизна дипломной работы определяется тем, что проведено комплексное исследование уголовно-правовых мер борьбы в сфере налогообложения в рамках последних изменений законодательства. Нормативной правовой основой исследования являются: Федеральные законы Российской Федерации, Подзаконные акты, нормативные акты министерств и ведомств. При написании работы использованы тексты нормативно-правовых актов, научная и учебная литература. Теоретической основой проделанной работы являются труды Антимонова Б.С., Белова В.В., Бромберга Г.В., Виталиева Г.В., Денисова Г.М., Ионаса В.Я., Королева Ю.А., Розова Б.С., Суханова Е.А., Хохлова В.А., Флейшиц Е.А., Яковлева В.Ф. и др. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………4 ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ…………………………………………………………....8 1.1. Налоговые преступления и проблемы борьбы с ними……8 1.2. Отграничение налоговых преступлений от смежных посягательств по УК РФ………………………………………….16 ГЛАВА 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И МЕРЫ БОРЬБЫ С ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ ПРЕДУСМОТРЕННЫМИ СТ.СТ. 199.1 И 199.2 УК РФ………………………………………………….21 2.1. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ)…………………………………………………...21 2.1.1. Место и роль налоговых агентов в налоговых правоотношениях………………………………21 2.1.2. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента…………….25 2.1.3. Статистические данные по выявлению преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента)…………...28 2.1.4. Судебная практика по ст. 199.1 УК РФ……………….30 2.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)………………………..33 2.2.1. Правовые основы взыскания недоимки по налогам и сборам………………………………………………33 2.2.2. Уголовно-правовая характеристика сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов…………………………………………………36 2.2.3. Статистические данные по выявлению преступлений, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов)…………………………..38 2.2.4. Судебная практика по ст. 199.2 УК РФ……………….41 2.3. Совокупность ст.ст. 199.1 и 199.2 на примере судебно-следственной практики ……………………………………………43 ГЛАВА 3. ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ…………………....49 3.1. Направление уголовных дел в суд без ознакомления обвиняемого, не находящегося под стражей, с материалами уголовного дела (по материалам СК при МВД России)………...49 3.2. Рассмотрение дел по налоговым преступлениям в особом порядке судебного разбирательства…………………...52 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………........58 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….62

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // СЗ РФ, 26.01.2009, № 4, ст. 445. 2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.11.2010) // СЗ РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954. 3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2001) (ред. от 27.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.11.2010) // Ведомости Федерального Собрания РФ, 01.01.2002, N 1, ст. 1. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010) // СЗ РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824. 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000. 6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.12.2010) // СЗ РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1. 7. Федеральный закон от 26.09.1997 N 125-ФЗ (ред. от 23.07.2008) «О свободе совести и о религиозных объединениях» (принят ГД ФС РФ 19.09.1997) // Российская газета, N 190, 01.10.1997. 8. Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 02.07.2010) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (принят ГД ФС РФ 11.10.2002) // Российская газета, N 229, 03.12.2002. 9. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 22.07.2010) «О некоммерческих организациях» (принят ГД ФС РФ 08.12.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010) // Российская газета, N 14, 24.01.1996. 10. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ (ред. от 07.04.2010) «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // Российская газета, N 252, 16.12.2003. 11. Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 28.09.2010) «Об образовании» // Российская газета, N 13, 23.01.1996. 12. Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам» // СЗ РФ. 2001. N 8. Ст. 752. 13. Постановлении КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П // СЗ РФ. 2003. N 24. Ст. 2431. 14. Постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета, N 297(4263). 31 дек. 2006 г. 15. Постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 // Российская газета, N 27. 31 дек. 2006 г. 16. Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ, N 3, март, 2007. Учебная, методическая и специальная литература 1. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина; ИГП РАН. М.: Юрайт, 2010. 2. Безлепкин Б.Т. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) (9-е издание, переработанное и дополненное). М.: КНОРУС, 2010. 3. Босаков В.Н. Взаимодействие правоохранительных органов в борьбе с налоговыми преступлениями // Общество и право. 2009. N 4. 4. Бриллиантов А.В., Долженкова Г.Д., Иванова Я.Е. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. А.В. Бриллиантова. М.: Проспект, 2010. 5. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 6. Гладкова М.В. Отграничение налоговых преступлений от смежных посягательств по УК РФ // Общество и право, 2009, N 4. 7. Глухов Д.В. Исторические предпосылки возникновения института особого порядка судебного разбирательства в России // История государства и права. 2009. N 11. 8. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений. М.: Юриспруденция, 2006. 9. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. Г.А. Есакова. М.: Проспект, 2010. 10. Ефимичев П.С., Ефимичев С.П. Расследование преступлений: теория, практика, обеспечение прав личности. М.: Юстицинформ, 2009. 11. Ефимичев П.С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности. М., 2004. 12. Зорькин В.Д. Национальные интересы, современный миропорядок и конституционная законность. Доклад на Международной научно-практической конференции «Роль права в обеспечении национальных интересов» (Москва, 25 октября 2009 г.). // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электронный ресурс] / ООО «ЮРСпектр». – М., 2010. 13. Кочои С.М. Уголовное право. Общая и Особенная части: Краткий курс. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2010. 14. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. 15. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // Консультант Плюс: Версия Проф. [Электронный ресурс] / ООО «ЮРСпектр». – М., 2010. 16. Меретуков Г.М. Проблемы борьбы с организованной преступной деятельностью. Краснодар, 2003. 17. Милицин С. Сделки о признании вины: возможен ли российский вариант? // Российская юстиция. 1999. N 12. 18. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник (2-е издание, исправленное и дополненное) / под ред. В.П. Ревина. М.: Юстицинформ, 2009. 19. Рыбалов К.А. Условия применения особого порядка судебного разбирательства // Современное право. 2003. N 6. 20. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: Учебное пособие. М.: Проспект, 2010. 21. Соловьев И.Н. Реализация уголовной политики в России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы. Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2004. 22. Староверова О.В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности. М.: ЮНИТИ; Закон и право, 2006. 23. Экономическая безопасность Российской Федерации: Учебник для вузов. Ч. II / Под общей редакцией С.В. Степашина. М.; СПб.: Изд-во Лань, 2001. 24. Третьяков Н.И. Некоторые аспекты правового положения потерпевшего в уголовном процессе // Проблемы применения Уголовно-процессуального кодекса РФ органами прокуратуры. Сб. статей ИПК руководящих кадров Генеральной прокуратуры РФ / Под ред. А.Г. Халиулина. М., 2005. 25. Налоги с населения: Учебник / Под ред. В.А. Тура. М.: Финансы и статистика, 1986. 26. Улезько С.И. Теоретические основы исследования уголовно-правовой охраны налоговой системы России. Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 1998. 27. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. редактор А.А. Чекалин. М.: Юрайт, 2004. 28. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) (2-е издание, исправленное, переработанное и дополненное) / под ред. А.И. Чучаева. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2010. Зарубежная литература 1. Roth J., Frey M. Die Verbrecher-Holding. Das vereinte Europa im Griff der Mafia. Munchen, Zurich, 1992. Интернет-ресурсы 1. http://www.klerk.ru/news/?69025