Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами.

Введение

В хозяйственной жизни современной России все более доминируют криминальные экономические отношения, где доминируют такие виды правонарушений: ложное банкротство, хищения денежных средств в банковской сфере, "отмывание капиталов" с использованием зарубежных банковско-кредитных учреждений, нарушение валютного и таможенного законодательств. В течение последних лет наблюдается значительное распространение фактов уклонения от уплаты налогов, которые ранее имели разовый характер.

Налоговая преступность сегодня представляет не меньшую, а, возможно, большую опасность, чем уголовная. Если уголовная затрагивает интересы лишь личности, или, в крайнем случае, группы лиц, то налоговая почти всегда угрожает экономической безопасности государства. Опасность налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, подрываются основы конкуренции, поскольку неплательщики заведомо ставятся в более выгодное положение на рынке товаров и услуг. Недостаток денежных средств в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность.

Кроме того, опасность налоговых преступлений состоит и в том, что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в "теневой" бизнес, усиливая экономическую базу организационной преступности.

Таким образом, невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей, главным из которых является уплата законно установленных налогов, влечет за собой нанесение государству материального ущерба.

Существующие тенденци в сфере экономической преступности наглядно иллюстрируют цифры криминальной статистики: число выявленных экономических преступлений в 2000г. увеличилось более чем на 20% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (280 тыс. преступлений). Увеличилась доля тяжких и особо тяжких преступлений.

По сравнению с другими видами экономических преступлений число официально зарегистрированных преступных нарушений налогового законодательства может показаться относительно небольшим. Но количество этих преступлений увеличивается с каждым годом. Огромные денежные суммы скрываются от поступления их в государственный бюджет. По оценкам специалистов, в бюджет государства не поступает около 40 % налоговых и других платежей.

По данным налоговых органов, лишь 17 % всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, половина - производят платежи время от времени, а 33 % организаций вообще не платят налоги.

Говоря об эффективности уголовно-правовой борьбы с рассматриваемым видом преступлений, следует отметить, что преступные нарушения налогового законодательства обладают высокой латентностью. По прогнозам аналитиков Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации основная часть преступлений пока не выявляется, а количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголовных дел, может возрасти до 15-20 тыс. в год. По другим оценкам, стабильный и наивысший их рост в ближайшие годы приведет к увеличению количества налоговых преступлений в 2-3 раза.

В целом прогностическая оценка выявления и раскрытия экономических преступлений сводится к тому, что реальных позитивных изменений криминогенной ситуации в ближайшее время не произойдет.

Более того, с развитием технологий открываются новые возможности для налоговой преступности.





Глава I. Правовые основы уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства

1.1. Понятие налоговой системы, налогового преступления

Принципиально новым в Налоговом кодексе является то, что здесь впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятие налогового правонарушения. Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное, т. е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.

Основополагающими принципами иными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России;

к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом в случае их совершения физическим лицом, наступает только в том случае, если это действие не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невинность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика;

каждый налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.

Введение 3

Глава I. Правовые основы уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства 5

1.1. Понятие налоговой системы, налогового преступления 5

1.2. Исторические аспекты уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в отечественном законодательстве 8

Глава 2. Юридический анализ составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 16

2.1. Объективные признаки основных составов уклонения от уплаты налогов 16

2.2. Субъективные признаки основных составов уклонения от уплаты налогов 34

Глава 3. Квалифицирующие признаки составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 49

Заключение 56

Список использованной литературы 59

Нормативная:



1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.) // Российская газета № 237 от 25 декабря 1993г.;

2. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996г. N 63-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996г. № 5. Ст. 410;

3. Уголовно-процессуальный Кодекс РФ от 18.12.2001г. №174-ФЗ // Российская газета, N 249, 22.12.2001;

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая) Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Российская газета от 8 декабря 1994 г. N 238-239;

5. Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"

6. Налогового кодекса (часть первая) Российской Федерации от 31июля 1998 г. N 146-ФЗ // Российская газета от 6августа 1998 г. N 148-149

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.96 N 367/96 // Вестник ВАС РФ. 1996. N 12;

8. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П по делу о проверке конституционности положения ст. 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого



Научная:



1. Александров И. Налоговая преступность как часть организованной преступности.// "Уголовное право" № 4. 2002.

2. Белова Г. Что применять - неудачный закон или научное знание и логику? // "Уголовное право" № 4. 2000.

3. Брызгалин А.В. Мифы, опасности и пределы налоговой оптимизации // Консультант. 1999. N 21.

4. Горячев А.С."Правовое положение руководителя коммерческой организации. Монография "//Издательская группа "Юрист", 2006

5. Демин А.В. "Налоговое право России: Учебное пособие "РУМЦ ЮО, 2006

6. Ипатов А. Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступлениями. // "Законность" № 6. 2000.

7. Караханов А.Н. Уголовная ответственность организаций за уклонение от уплаты налогов. // "Российский следователь" № 1. 2000.

8. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения. // "Законность" № 7. 2002.

9. Кучеров И.И. Налоги и криминал

10. "Квалификация экономических преступлений по уголовному законодательству". Е.В. Эминов, Ю.В. Логвинов, С.А. Бронников. Норма, 2006;

11. Лущаев С.В. "Становление законодательства о юридической ответственности за налоговые правонарушения" // "История государства и права", 2006, N 8;

12. Макаров Д.Г. Проблемы и пути криминализации явлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. // "Юридический мир" № 2. 2002 г.

13. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001.

14. "Налоговые преступления" под ред. К.К. Саркисова. Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004;

15. Орлов М.Ю."Особенности норм налогового права" // "Финансовое право", 2007, N 2;

16. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления. // "Российская юстиция" №4. 1999.

17. Пищулин В.Г. Развитие уголовного законодательства России о налоговых преступлениях. // "Южно-уральский юридический вестник" № 5-6. 2000.

18. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г. Наказания за налоговые преступления по российскому законодательству. // "Южно-уральский юридический вестник" № 1. 2001.

19. Середа И. Понятие уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов. // "Уголовное право" № 4. 2002.

20. Смаков Р.М. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов. // "Юридический мир" № 1. 1998.

21. Соловьев И.Н. Об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. // "Налоговый вестник" № 5. 1999.

22. Старченков П. Налоговая преступность в России катастрофически растет // Независимая газета. 1995. 24 мая.

23. Ташкинов А. уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в дореволюционной России//Законность № 8 2000

24. Яни П. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления. // "Российская юстиция" № 1. 2000. С.44-46

25. Хурчак М.Н. Экономическая преступность: состояние, тенденция, прогноз. Пособие. - Тверь: Твер.гос.ун-т. 2001. С.7.

26. Яни П.С. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления. // "Российская юстиция" №1. 2000.

27. "Уголовно-правовой анализ преступлений в сфере экономической деятельности (комментарий уголовного законодательства России)" (постатейный) под ред. Б.Д. Завидова, И.А. Попова, В.И. Сергеева // Консультант Плюс, 2004.