Воздействие изменений в налогообложении малого бизнеса на социально -экономические аспекты развития предприятий.

ВВЕДЕНИЕ Формирование адекватной условиям России модели рыночной экономики требует создания прочной финансовой базы. Важное место в мобилизации денежных ресурсов общества играет налоговая система со свойственными ей особенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач на определённом этапе. В последнее время негативные явления переходного периода предполагается преодолевать за счёт развития малого предпринимательства, определяющего возможности самореализации населения в достижении сложившихся предпочтений и ценностных ориентаций, а также посредством оптимизации налоговой системы и, в частности, усиления стимулирующей и социальной функций налогов. Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60 % цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов, поэтому снижается деловая активность населения, и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для сокрытия или неуплаты налогов, что подчёркивает несостоятельность существующей налоговой системы [10, с.3]. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки в различных слоях населения. Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе сложна и запутана, кроме того, документы подвергаются многочисленным ежеквартальным изменениям, причём многие из них вводятся "задним числом". Ведение такого учёта на предприятии становится доступным лишь высокопрофессиональным, высокооплачиваемым бухгалтерам, что является для многих малых предприятий непреодолимым препятствием. Практически каждая ошибка бухгалтера может стать "роковой" для предприятия, так как штрафные санкции могут досрочно прекратить его существование. Поэтому в данной ситуации деловому человеку остаются практически следующие модели поведения: - свернуть производство, а капитал перевести за границу; - пытаться получить льготы, квоты, в основном налогового характера, за которые возможно придётся заплатить чиновникам государственного аппарата; - уклоняться от налогов вообще, перейти на наличные расчёты, в теневую экономику. Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления. Проблемы налогообложения всегда занимали учёные умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Мотескье (1748), позднее П. Прудон, А.Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Миль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятельность и неосуществимость теорий единого налога, но тем не менее проводились исследования, связанные с поисками справедливых способов налогообложения). Существенный вклад в развитие науки о финансах и разработку проблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др. В современных условиях налоговое регулирование предпринимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконнелла, С. Брю; из отечественных экономистов - академика Д. Львова и д.э.н. С. Глазьева как представителей "радикально-реформистского" направления, выступающих за замену существующего механизма налогообложения системой рентных платежей на природные ресурсы; профессора В. Фролова как представителя "умеренно - реформистского" подхода к налогообложению, который выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора - налога на потребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему определённых корректив, адекватных происходящим в экономике процессам, и выражается инструктивными материалами, законодательными разъяснительными актами и письмами; учёных-экономистов Д. Черника, А. Люсова, В. Исправникова, В. Дьяченко, В. Галкина, В. Гусева и других, которые своими исследованиями, имеющими теоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы. При разработке дипломного проекта я опирался на отдельные положения и выводы вышеперечисленных работ. Целью моей работы является выявление основных социально-экономических направлений реформирования существующей системы налогообложения предприятий малого бизнеса. Для достижения поставленной цели я стремился решить следующие задачи: - изучить и обобщить эволюцию взглядов на становление и формирование налогов и налоговой системы с оценкой их современного уровня толкования; - охарактеризовать действующую структуру налогов, уплачиваемых малыми предприятиями; - показать отношение руководящего состава (руководителей и главных бухгалтеров) предприятий малого бизнеса к существующей системе налогообложения и обосновать адекватность реакции предпринимательства жесткой налоговой политике; - проанализировать возможности экономического и социального развития предприятия в условиях современной структуры налогообложения предприятий малого бизнеса; - определить механизм налогового стимулирования предпринимательской деятельности. Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В первой главе рассматриваются теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации, этапы становления и развития налогообложения, эволюция взглядов известных классиков экономической теории, исследование проблем налоговой справедливости, основные концепции отечественных экономистов по налоговому регулированию предпринимательской деятельности и как инструмент проводимой государственной налоговой политики - положения налогового кодекса, социально-экономическая сущность налога и основные виды налогов, уплачиваемые предприятиями. Сочетание форм обложения непосредственно связано с необходимостью реформирования существующих на практике систем налогообложения. Оптимальным признано рациональное распределение прямого и косвенного обложения в целях сбалансированности фискальных интересов государства и социально-экономических интересов налогоплательщиков. Основными целями социальной политики в настоящее время являются создание условий для лучшего удовлетворения материальных и духовных потребностей всех социальных групп и усиление социальной справедливости системы экономических, политических, нравственных отношений. На данном этапе существует односторонняя связь между государством и налогоплательщиком в части выполнения фискальной функции, а социальные проблемы решаются по остаточному принципу. Значительное место в первой главе работы занимает сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и за рубежом на основании изучения существующей налоговой системы США, Японии, некоторых европейских стран с целью возможного использования зарубежного опыта налогообложения в нашей стране. Вопросы восприятия населением и его социальными группами системы налогообложения остаются, как правило, вне поля зрения исследователей. А это приводит к искажённым представлениям населения об экономических и социальных функциях налогообложения, формировании в экономическом сознании стереотипов поведения противодействия налогообложению, сокрытию реальных доходов и других противоправных актов юридических и физических лиц, сдерживающих социально-экономическое развитие страны и особенно механизмы социальной защиты, социального обеспечения малообеспеченных слоев населения. В этой связи можно полагать, что разрешение проблемы налогообложения связано с формированием экономического механизма, обеспечивающего бюджетные поступления, а также развитием экономического мышления у различных слоев населения с последующим их подключением к построению рациональной налоговой политики. И если первая часть этого теоретико-методического подхода находится в стадии разработки мер по преобразованию налоговой системы, то человеческий фактор этого процесса до настоящего времени не подвергался должному исследованию. Налогоплательщик выступает как производитель и потребитель, попадая под двойное, тройное налогообложение, в результате чего формируется соответствующий вид экономического поведения. Модели экономического поведения предпринимателей определяются теми экономическими ресурсами, которые имеются в их распоряжении; институциональными и социальными рамками, в которых они находятся; традициями, стереотипами, которые задают принятую модель поведения. Под влиянием проводимой государственной политики формируется менталитет сокрытия хотя бы части налогов в свою пользу, применяются различные законные методы ухода от налогообложения. Поэтому в представленной работе особое внимание уделяется экономическому поведению людей в условиях современной государственной налоговой политики, социальной оценке предпринимателями эффективности функций налогообложения в развитии малого предпринимательства. Во второй главе определена роль и значение предприятий малого бизнеса в формировании и развитии экономики региона, представлена современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса (юридических лиц). Рассматривается характеристика основных налогов, выплачиваемых предприятиями малого бизнеса, предлагается и обосновывается необходимость экономических преобразований, выражающихся в дифференциации ставок (в частности, налога на прибыль), изменение налогооблагаемой базы (для налога на пользователей автомобильных дорог), обязательного введения необлагаемого минимума для налога на имущество. В работе анализируется социально-экономическое положение предприятий, их финансово-хозяйственная деятельность, рассчитывается сумма налогов, причитающихся к уплате в соответствии с действующей системой налогообложения и упрощённой системой, разработанной как льготный вариант для предприятий малого бизнеса. Завершающий параграф второй главы работы посвящён выявлению взаимосвязи налогообложения предприятий малого бизнеса с социальными аспектами жизнедеятельности людей, прямая и обратная связь между государством и налогоплательщиками. Здесь отмечаются особенности социальной политики на предприятии, влияние социальной направленности налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельности, возможности предоставления существенных полномочий местным органам власти для решения социальных проблем регионов за счёт уменьшения отчислений в Федеральный бюджет. В случае выполнения государством своих обязательств в части проводимой социально-экономической политики, налогоплательщики перечисляли бы в бюджет значительные суммы, рассчитывая на государственное обеспечение в социальной сфере. В настоящее время людям приходится рассчитывать только на собственные силы и финансовые возможности предприятия, на котором они работают. Социальные процессы более инерционны в сравнении с экономическими, однако они обладают огромным кумулятивным эффектом, то есть накапливают прямые и косвенные последствия социально-экономических изменений, которые возвращаются в производственно-хозяйственную деятельность через сознание и поведение людей. Изучение общественных настроений и их социально-экономической основы имеет принципиально важное значение для анализа и прогноза развития событий. В заключительной части представлены выводы и рекомендации, которые могли бы иметь практическое значение как для деятельности отдельных предпринимателей, так и для государственной налоговой службы при формировании налоговой политики. ГЛАВА I. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕГУЛИРОВАНИИ ЭКОНОМИКИ §1. Теории формирования налогов и налоговой системы и их современная интерпретация В настоящее время в России трудности финансовой стабилизации во многом связаны с отсутствием фундаментальных исследований проблем налогообложения. Задачи реформирования российской налоговой системы приводят к острой необходимости теоретических построений и обоснований, на передний план выдвигаются социальные тенденции налоговой системы. Изучение научной литературы убеждает в том, что теоретическое и прикладное решение современных налоговых расчётов явилось развитием выводов науки прошлого. Современные работы мало внимания уделяют теоретическим проблемам налогообложения (общей теории налогов, принципам обложения, теории переложения и т.п.), практическим разработкам новых методик, способствующих повышению собираемости налогов и сборов без ощутимого ущерба для налогоплательщика. В связи с вышеизложенным в работе, использован системный подход к решению возникающих в настоящее время социально-экономических проблем налогообложения предприятий, с учётом исторических закономерностей последовательного становления экономической мысли. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что "ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им" [15, с.5]. История налоговой системы подтверждает, что новое - это хорошо забытое старое. Совершенствование указанной системы в нынешних условиях требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимых экономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговой науки. Сложность обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное, социальное и политическое явление реальной жизни. Русский экономист М. М. Алексеенко ещё в XIX веке отметил эту особенность налога: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства" [22, с.56]. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог, в конечном итоге, на производственно-хозяйственную деятельность предприятий и экономику страны как единое целое (теория цены и теория переложения). Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм, выделения приоритетных направлений развития социально-экономических проектов. В развитии взглядов экономической и социологической науки на роль государства в становлении системы налогообложения можно выделить два направления, которые чётко прослеживаются в следующем: первое направление - тезис А. Смита о непроизводительном характере государственных услуг не только отделял финансовое хозяйство государства от совокупности и взаимодействии частных, но и противопоставлял их. Налог в этой концепции не связан с удовлетворением экономических потребностей общества, поскольку обслуживает непроизводительные расходы государства и, следовательно, считается вредным для общества. Второе направление связано с выработкой взглядов на хозяйственную деятельность государства как составную часть

Введение....................................................................................................................... 3

Глава I. Роль налоговой системы в регулировании экономики...................….… 8
§1. Теории формирования налогов и налоговой системы и их
современная интерпретация...........................................................................…....... 8
§2. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и
зарубежных странах..........................................................................................…..... 19
§3. Социальная оценка эффективности функций налогообложения.............….... 27
§4. Экономическое поведение людей в системе формирующейся
налоговой политики…................................................................................................ 34

Глава II. Социально-экономическая направленность налогового регулирования
деятельности предприятий малого бизнеса.............................................................. 44
§1. Современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса
различных организационно-правовых форм..…..................................................... 44
§2. Взаимосвязь налогообложения предприятий малого бизнеса с
социальными аспектами жизнедеятельности людей…........................................... 56
§3. Стратегические положения усиления стимулирующей функции
налогообложения в развитии малого предпринимательства….............................. 62

Заключение.................................................................................................................. 67

Список литературы..................................................................................................... 74

1.Анализ поступления налоговых платежей //Налоговый вестник. - 1995. -№ 11. - С. 32
2.Блинов А. Региональные фонды и другие финансовые институты поддержки предпринимательства //Вопросы экономики. - 1994. - № 11.- С. 151-155.
3.Бужан С. В. Налоговая система - регулятор доходов террито¬рий //Налоги. Инвестиции. Капитал. - 1998. - № 1. - С. 18 - 19.
4.Волкова Н. О налоговых льготах //Экономика и жизнь. - 1996. - № 9 - С. 3.
5.Горохов Н., Баконин О. Реформирование налогового законодатель¬ства //Налоговый вестник. - 1995. - № 9. - С. 16.
6.Гречаник Н. О налоге на добавленную стоимость //Экономика и жизнь. - 1996. - № 8 - С. 31.
7.Дамаскин О. Какие экономические правонарушения становятся криминальными //Экономика и жизнь. - 1996. - № 22 - С. 35.
8.Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования //Финансы. - 1997. - № 4. - С. 22-25.
9.Заславская Т. И., Рывкина Р. В. Социология экономической жизни: Очерки теории. - Новосибирск: Наука. Сиб. отделение, -1991. - 442 с.
10. Исправников В. Налоговые камни в бюджетном огороде //Экономика и жизнь. - 1996. - № 20 - С. 3.
11.Калмыкова Е. А. Исчисление и уплата налогов предприятиями в 1993-1994 годах. - Воронеж: ТОО-фирма Тавров ЛТД, - 1994. - 185 с.
12. Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства //Финансы. -1997. - № 8. - С. 19 - 24.
13. Львов Д. Райские налоги в России можно получить и без обложения труда и капитала //Финансовые известия. - 1994. - № 60. - С. 17.
14.Львов Н. В. Местные финансы и формирование бюджетов муниципальных образований //Финансы. - 1997. - № 11. - С. 14 - 16.
15.Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д. Т. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 365 с.
16. О налоге на имущество предприятий. - М.: Ось-89, 1997. - 16 с.
17. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция № 39, Государственная налоговая служба РФ. - М.: Ось-89, 1996. - 68 с.
18.О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция № 37, Государственная налоговая служба РФ.-М.:Ось-89, 1996. - 64 с.
19. О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды: Инструкция № 30, Государственная налоговая служба РФ. -М.: Ось-89, 1996. - 57 с.
20. Проект общей части налогового кодекса российской Федерации Государственная налоговая служба РФ. Налоговый вестник: специальный выпуск. - 1996. - 125 с.
21.Пуртов В. А., Рагимов С. Н. Формирование рыночной инфраструкту¬ры и налоги //Финансы. - 1997. - № 5. - С. 25 - 29.
22. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 190 с.
23.Сравнительный анализ эффективной ставки в России и зарубежных странах //Налоговый вестник. - 1995. - № 11. - С. 9- 25.
24. Шафранов-Куцев Г. Ф. Университет и регион: Монография. -Тюмень: изд-во ТюмГУ, 1997. - 224 с.
25. Шуткин А. С. Единый налог с малого предприятия: иллюзия или реальность //Финансы. - 1997. - № 6. - С. 42 - 45.
26. Черник Д. Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы //Финансы. - 1997. - № 11. - С. 20 - 23.
27. Фролов В.Н. Страна победившего монетаризма //Налоги. Инвестиции. Капитал. - 1998. - № 1. - С. 14 - 17.
28.Супонева С. В. О некоторых проблемах налоговых органов //Финансы. - 1998. - № 1. - С. 29 - 30.
29.Рагимов С. Н. Зигзаги налога на прибыль //Финансы. - 1998. - № 1. - С. 27 - 29.
30. Павлова Л. П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации //Финансы. - 1998. - № 1. - С. 23 - 27.
31.Морозов С. Л. К вопросу о нормализации финансового механизма в России //Финансы. - 1998. - № 1. - С. 53 - 56.