Предыдущая страница реферата | 3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13 | Следующая страница реферата

- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;

- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.

3.4 Программа аудита операций с ценными бумагами

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур
(детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Таблица 3 Программа аудита операций с ценными бумагами
|Предпосылки подготовки финансовой |Направления аудита |
|(бухгалтерской) отчетности | |
|А |Б |
|Полнота- все ценные бумаги отражены в|в бухгалтерском учете и отчетности |
|бухгалтерском учете и бухгалтерской |отражены все факты поступления и |
|отчетности, не существует неучтенных |списания ценных бумаг; |
|ценных бумаг |сальдо и обороты по счетам |
| |синтетического учета ценных бумаг |
| |совпадают с сальдо и оборотами по |
| |счетам аналитического учета; |
| |сальдо и обороты по счетам в полном |
| |объеме перенесены из регистров |
| |бухгалтерского учета в Главную книгу |
| |и бухгалтерскую отчетность; |
| |все операции по движению ценных бумаг|
| |своевременно зарегистрированы в |
| |бухгалтерском учете |
|А |Б |
|Существование - все ценные бумаги |наличие ценных бумаг подтверждено |
|существуют на дату составления |необходимыми первичными документами и|
|баланса |результатами проведенной в |
| |установленном порядке инвентаризации |
|Права и обязательства - организация |ценные бумаги, отраженные в |
|обладает правами на данные ценные |бухгалтерской отчетности, принадлежат|
|бумаги и несет ответственность за |организации на законных основаниях; |
|риски, связанные с этими правами |отраженные в бухгалтерском балансе |
| |ценные бумаги принадлежат организации|
| |на правах собственности, получены в |
| |результате осуществления договоров, |
| |соответствующих требованиям права, и |
| |организация имеет все необходимые |
| |свидетельства, подтверждающие |
| |законность получения ценных бумаг; |
| |все записи на счетах бухгалтерского |
| |учета подтверждены оправдательными и |
| |первичными документами, оформленными |
| |в соответствии с требованиями |
| |действующих законодательных и |
| |нормативных актов; |
| |все операции по ценным бумагам |
| |вытекают из условий отношений, |
| |которые не противоречат действующему |
| |законодательству; |
| |операции с ценными бумагами |
| |санкционированы уполномоченными |
| |лицами в установленном порядке |
|Оценка - ценные бумаги оценены в |рублевая оценка ценных бумаг в |
|бухгалтерском учете и отчетности в |иностранной валюте проведена в |
|соответствии с требованиями |соответствии с требованиями |
|нормативных документов |действующего законодательства; |
| |в зависимости от способа приобретения|
| |ценных бумаг их фактическая стоимость|
| |сформирована согласно требованиям |
| |нормативных документов; |
| |стоимость ценных бумаг для включения |
| |в бухгалтерскую отчетность рассчитана|
| |правильно и в соответствии с |
| |требованиями нормативных актов (с |
| |учетом снижения рыночной стоимости); |
| |выручка от продажи ценных бумаг |
| |отражена в бухгалтерском учете в |
| |оценке, совпадающей с содержащейся в |
| |первичных документах |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
|А |Б |
|Точность - затраты по ценным бумагам |в первичных документах, регистрах |
|учтены в соответствии с правилами |бухгалтерского учета, при переносе |
|бухгалтерского учета, данные |данных в бухгалтерскую отчетность |
|бухгалтерской отчетности |соблюдена арифметическая точность |
|соответствуют записям в регистрах |показателей; |
|синтетического учета |при определении рублевой оценки |
| |ценных бумаг, выраженных в |
| |иностранной валюте, использованы |
| |курсы иностранной валюты, |
| |соответствующие курсам ЦБ РФ на дату |
| |совершения операций; |
| |в бухгалтерской отчетности отражен |
| |финансовый результат, определенный на|
| |основании фактических данных |
|Ограничение учетного периода |все операции по принятию к учету и |
| |выбытию ценных бумаг учтены в |
| |соответствующем учетном периоде |
|Представление и раскрытие - все |ценные бумаги классифицированы в |
|ценные бумаги правильно |зависимости от вида и сроков |
|классифицированы и раскрыты в |погашения; |
|бухгалтерской отчетности |доходы и расходы, связанные с |
| |реализацией и погашением ценных |
| |бумаг, правильно классифицированы в |
| |отчете о прибылях и убытках; |
| |информация о ценных бумагах раскрыта |
| |в пояснениях к бухгалтерской |
| |отчетности |

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

3.5 Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии с задачами аудита операций с ценными бумагами

3.5.1 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении
(ст.142 ГК РФ).

К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При проверке правильности отнесения объектов к ценным бумагам необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг в соответствии с ГК РФ.

Таблица 4 Классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой
|Классификационная |Принадлежность прав |Передача |
|группа | |прав |
|Ценная бумага на |Предъявителю ценной |Вручение ценной бумаги |
|предъявителя |бумаги | |
|Именная ценная бумага |Лицу, названному в |Осуществляется в |
| |ценной бумаге |порядке, |
| | |установленном для уступки |
| | |требования (цессии) |
|Ценная ордерная |Лицу, названному в |Осуществляется путем |
|бумага |ценной бумаге. По |совершения на этой бумаге |
| |его распоряжению | |
| |может быть назначено |передаточной надписи - |
| |другое | |
| |уполномоченное лицо |индоссамента |

По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и бездокументарные.

При документарной форме владельца устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо.
Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

3.5.2 Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

3.5.3 Проверка правильности оценки ценных бумаг

Общие правила оценки ценных бумаг установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02.

При приобретении ценных бумаг по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор руководствуется положениями ПБУ 19/02.
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 58. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату.

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: доклад 6 класс, хозяйство реферат.





Предыдущая страница реферата | 3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  13 | Следующая страница реферата