Предыдущая страница реферата | 13  14  15  16  17  18  19  20  21  22  23 | Следующая страница реферата

Элементы отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:
Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).

Таблица 1

Денежные обороты от финансовой деятельности
|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |
|Поступление от |50,51,|75 |Выкуп собственных |81 |50,51,|
|дополнительной эмиссии|52, 55| |акций*(2) | |52, 55|
|собственных акций*(1) | | | | | |
|Поступление от |50, |66, 67|Выкуп собственных |66, 67|50,51,|
|эмиссии собственных |51, | |облигаций у | |52, 55|
|облигаций*(1) |52, 55| |держателей*(2) | | |
|Получение банковского |50, |66, 67|Погашение банковского|66, 67|50,51,|
|кредита (долгосрочного|51, | |кредита | |52, 55|
|и краткосрочного)*(1) |52, 55| |(долгосрочного и | | |
| | | |краткосрочного)*(1) | | |
|Дополнительные |50,51,|75 |Выплаты |75 |50,51,|
|денежные взносы |52, 55| |дивидендов*(1) | |52, 55|
|участника, | | | | | |
|собственника и | | | | | |
|погашение | | | | | |
|задолженности по | | | | | |
|вкладам в уставный | | | | | |
|капитал*(1) | | | | | |
|Авансы полученные*(1) |50,51,|62 |Авансы уплаченные*(1)|62 |50,51,|
| |52, 55| | | |52 |
|Финансовая помощь, |50,51,|86 |Финансовая помощь |91 |50,51,|
|дотации полученные*(2)|52, 55| |оказанная*(1) | |52, 55|
|Поступления целевого |50,51,|86 | | | |
|финансирования*(2) |52, 55| | | | |
|Безвозмездно по |50, |83 | | | |
|лученные денежные |51, | | | | |
|средства*(1) |52 | | | | |

*(1) Операции по счетам.
*(2) Обороты по счетам.

Таблица 2

Денежные обороты от инвестиционной деятельности
|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |
|Продажа основных |50,51,|90 |Покупка основных |60 |50,51,|
|средств, |52, 55| |средств, | |52, 55|
|нематериальных | | |нематериальных | | |
|активов, др. | | |активов, др. | | |
|недвижимости*(1) | | |недвижимости*(1) | | |
|Продажа долевых |50,51,|91 |Приобретение долевых |58 |50,51,|
|ценных бумаг (акций, |52, 55| |ценных бумаг сторонних| |52, 55|
|паев, долей) сторонних| | |организаций*(1) | | |
|организаций*(1) | | | | | |
|Возврат номинала |50,51,|58 |Приобретение долговых|58 |50,51,|
|долговых ценных |52, 55| |ценных бумаг сторонних| |52, 55|
|бумаг (облигаций, | | |организаций*(1) | | |
|сертификатов) | | | | | |
|сторонних | | | | | |
|организаций*(1) | | | | | |
|Продажа объектов |50,51,|91 |Приобретение объектов |60 |50,51,|
|социально-культурного |52, 55| |социально - | |52, 55|
|назначения*(1) | | |культурного | | |
| | | |назначения*(1) | | |
|Возврат денежных |50,51,|58 |Перечисление денег на|58 |50,51,|
|средств по окончании |52, 55| |совместную | |52, 55|
|совместной | | |деятельность | | |
|деятельности | | | | | |
|Платежи в |55 |50,51,|Приобретение имущества|60 |50,51,|
|погасительный фонд | |52 |для проката | |52, 55|
|по выкупу лизингового | | |лизингового | | |
|имущества*(1) | | |имущества*(1) | | |
| | | |Платежи на покрытие |60 |50,51,|
| | | |затрат по | |52, 55|
| | | |научно-исследовательск| | |
| | | |им и | | |
| | | |опытно-конструкторским| | |
| | | |работам*(1) | | |

*(1) Операции по счетам.

Таблица 3

Денежные обороты от операционной деятельности
|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |
|Поступления от продажи|50,51,|62, 90|Оплата счетов |60 |50,51,|
|продукции, товаров, |52, 55| |поставщиков сырья, | |52, 55|
|работ и услуг*(2) | | |материалов, топлива, | | |
| | | |то варов и т.п.*(2) | | |
|Поступления денежных|50,51,|91, |Оплата счетов по |76 |50,51,|
|средств по доходным |52, 55|76, 96|коммунальным ус | |52, 55|
|операциям (дивиденды | | |лугам*(2) | | |
|по лученные, проценты | | | | | |
|полученные, арендная | | | | | |
|плата полученная, | | | | | |
|комиссионное | | | | | |
|вознаграждение | | | | | |
|полученное, франшиза, | | | | | |
|прибыль от совместной| | | | | |
|деятельности, | | | | | |
|страховая сумма | | | | | |
|полученная, штрафы, | | | | | |
|пени и неустойки | | | | | |
|полученные, | | | | | |
|оприходованные | | | | | |
|денежные излишки и | | | | | |
|т.п.) |*(1) | | | | | |
|Возвратные поступления|50,51,|50, |Оплата услуг |76 |50,51,|
|(от подотчетных лиц, |52, 55|51, |коммерческого | |52, 55|
|по перерасчетам с | |52, |характера *(2) | | |
|бюджетом, по | |55, | | | |
|депозитным вкладам, из| |71, | | | |
|кассы на расчетный | |60, | | | |
|счет и т.п.) * (1) | |62, | | | |
| | |68, | | | |
| | |69, | | | |
| | |70, | | | |
| | |73, | | | |
| | |76, 79| | | |
| | |и др. | | | |
| | | |Оплата сумм |91 |50,51,|
| | | |обслуживания долговых| |52, 55|
| | | |обязательств *(2) | | |
| | | |Оплата по налогам и |68, 69|50,51,|
| | | |сборам | |52, 55|
| | | | | | |
| | | |Оплата труда |70 |50,51,|
| | | |персоналу *(2) | |52 |
| | | |Прочие операционные |62, |50,51,|
| | | |платежи *(2) |73, |52, 55|
| | | | |79, | |
| | | | |57, | |
| | | | |91, 99| |
| | | | |и др. | |

*(1) Обороты по счетам.
*(2) Обороты и операции по счетам.

При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.

Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)

Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.

Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.

Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации».

При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:

- раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;

- связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;

- сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).

Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.

Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности.

Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от финансовой и инвестиционной деятельности
|Наименование отчетного показателя |За отчетный период (с |
| |начала года) |
|Минимальный объем |расширение информации |касса|Р/с |В/с |Спец/|
|требований | | | | |с |
|Финансовая деятельность |
|Поступление средств |Поступление от эмиссии|… |… |… |… |
|от собственника, |акций | | | | |
|учредителей, | | | | | |
|участников | | | | | |
| |Дополнительные взносы |… |… |… |… |
| |участника | | | | |
| |Безвозмездно |… |… |… |… |
| |полученные средства и | | | | |
| |т.д. | | | | |
|Поступления от |Поступления от эмиссии|… |… |… |… |
|сторонних организаций |облигаций | | | | |
| |Получение банковских |… |… |… |… |
| |кредитов | | | | |
| |Авансы полученные и |… |… |… |… |
| |т.д. | | | | |
|Изъятие средств |Выкуп собственных |… |… |… |… |
|собственника, |акций | | | | |
|участников | | | | | |
| |Выплата дивидендов и |… |… |… |… |
| |т.д. | | | | |
|Погашение |Выкуп собственных |… |… |… |… |
|обязательств перед |облигаций | | | | |
|сторонними | | | | | |
|организациями | | | | | |
| |Погашение банковских |… |… |… |… |
| |кредитов | | | | |
| |Авансы выданные |… |… |… |… |
| |Финансовая помощь |… |… |… |… |
| |оказанная | | | | |
|Чистый прирост денежных средств от финансовой |… |… |… |… |
|деятельности | | | | |
|Инвестиционная деятельность |
|Поступления от |Продажа основных |… |… |… |… |
|продажи основного |средств | | | | |
|капитала | | | | | |
| |Продажа нематериальных|… |… |… |… |
| |активов | | | | |
| |Продажа объектов |… |… |… |… |
| |социально- культурного| | | | |
| |назначения и др. | | | | |
|Поступления от |Продажа акций |… |… |… |… |
|продажи долевых ценных|сторонних организаций | | | | |
|бумаг | | | | | |
| |Продажа паев, долей в |… |… |… |… |
| |уставных капиталах | | | | |
| |сторонних организаций| | | | |
| |и др. | | | | |
|Возвратные суммы |Возврат номинала |… |… |… |… |
|долговых ценных бумаг |облигаций сторонних | | | | |
|и аналогичные |организаций | | | | |
|реверсивные | | | | | |
|обороты(обратные | | | | | |
|денежные обороты) | | | | | |
| |Возврат средств по |… |… |… |… |
| |окончании совместной | | | | |
| |деятельности и др. | | | | |
|Оплата по |Покупка основных |… |… |… |… |
|приобретению основного|средств | | | | |
|капитала | | | | | |
| |Покупка земли и др. |… |… |… |… |
|Приобретение долевых |Покупка акций |… |… |… |… |
|ценных бумаг |сторонних организаций | | | | |
| |и др. | | | | |
|Приобретение |Покупка долгосрочных |… |… |… |… |
|долговых ценных бумаг |облигаций сторонних | | | | |
| |организаций и др. | | | | |
|Приобретение |Покупка лизингового |… |… |… |… |
|инвестиционного |имущества и имущества | | | | |
|имущества |для проката и др. | | | | |
|Чистый прирост денежных средств от |… |… |… |… |
|инвестиционной деятельности | | | | |

Таблица 5

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной деятельности. Прямой метод балансирования потоков
|Наименование отчетного показателя |За отчетный период (с |
| |начала года) |
|минимальный объем |расширение информации |касс|Р/с |В/с |Спец/|
|требований | |а | | |с |
|Выручка от продажи |Выручка от продажи |… |… |… |… |
|продукции, товаров, |продукции | | | | |
|работ и услуг | | | | | |
| |Выручка от продажи |… |… |… |… |
| |товаров | | | | |
| |Выручка от продажи |… |… |… |… |
| |услуг и т.д. | | | | |
|Поступление доходов |Дивиденды по акциям |… |… |… |… |
|от инвестиционной |сторонних организаций | | | | |
|деятельности | | | | | |
| |Проценты к получению |… |… |… |… |
| |Платежи по долгосрочной|… |… |… |… |
| |аренде | | | | |
| |Франшиза полученная и |… |… |… |… |
| |т.д. | | | | |
|Поступление доходов |Проценты по депозитам|… |… |… |… |
|от финансовой | | | | | |
|деятельности | | | | | |
| |Платежи по |… |… |… |… |
| |краткосрочной аренде | | | | |
| |Комиссионные |… |… |… |… |
| |вознаграждения | | | | |
| |Штрафы, пени, неустойки|… |… |… |… |
| |полученные и т.д. | | | | |
|Поступление средств |Возврат задолженности|… |… |… |… |
|от операций |подотчетными лицами | | | | |
| |Возврат |… |… |… |… |
| |неиспользованных | | | | |
| |авансовых платежей | | | | |
| |Возврат излишне |… |… |… |… |
| |перечисленных налогов и| | | | |
| |т.д. | | | | |
|Оборот средств по |Зачислены средства на |… |… |… |… |
|поступлениям со |аккредитив | | | | |
|счетов денежных | | | | | |
|средств | | | | | |
| |Оприходованы денежные |… |… |… |… |
| |средства в пути и т.д. | | | | |
|Платежи поставщикам |Платежи по счетам |… |… |… |… |
|и под рядчикам |поставщиков и | | | | |
| |подрядчиков | | | | |
| |коммерческого характера| | | | |
| |Платежи по операциям |… |… |… |… |
| |некоммерческого | | | | |
| |характера | | | | |
|Платежи процентов к |Проценты к уплате по |… |… |… |… |
|уплате |банковскому кредиту | | | | |
|Платежи персоналу |Выплаты по заработной |… |… |… |… |
| |плате | | | | |
| |Выплаты по расчетам с |… |… |… |… |
| |персоналом и т.п. | | | | |
|Платежи в бюджет и в|Платежи в бюджет |… |… |… |… |
|государственные |налогов и сборов и т.д.| | | | |
|внебюджетные фонды | | | | | |
|Направлено (движение) | |… |… |… |… |
|средств от операций | | | | | |
|Обороты по | |… |… |… |… |
|расходованию средств | | | | | |
|со счетов денежных | | | | | |
|средств | | | | | |
|Чистый прирост денежных средств от операционной|… |… |… |… |
|деятельности | | | | |

Таблица 6

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной деятельности. Косвенный метод балансирования потоков
|Наименование отчетного показателя |За отчетный период (с |
| |начала года) |
|Чистая прибыль |… |
|Амортизация основных средств и |… |
|нематериальных активов | |
|Прибыль от продажи активов |… |
|Изменение запасов |… |
|Изменение дебиторской задолженности |… |
|Изменение кредиторской задолженности |… |
|Изменение расходов будущих периодов |… |
|Изменение резервов предстоящих расходов |… |
|Курсовая валютная разница |… |
|Изменение денежных средств от |… |
|операционной деятельности | |

4.2. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке
261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:

Цели и участники внутреннего контроля.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:
- приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
- правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
- своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
- недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:

Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:

1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;

2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

3. Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

4. Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

Рекомендуем скачать другие рефераты по теме: банк курсовых, рефераты.





Предыдущая страница реферата | 13  14  15  16  17  18  19  20  21  22  23 | Следующая страница реферата